关于加强上市公司内部控制体系建设de思考.pdfVIP

关于m／l~,上市公司内部控制体系建设的思考 曾华瑜 (厦门法拉电子股份有限公司) 摘要：本文对上市公司内部控制体系建设存在的问题进行了简要分析 ， 较重视内部控制制度的建设，但在实践中则发生了背离 ，在把握内部 并提出了相应的对策。 控制与业务管理、内部控制与经营风险、内部控制与自身发展的关系 关键词：上市公司 内部控制 思考 上存在着偏差。 1 内部控制理论 的发展 2_2 内部控制制度建设流于形式，制度执行随意性较强 -ii分 内部控制理论和实践的发展经过一个漫长的过程。大致可以分 企业内部控~111t度本身的不完善以及体系间的相互脱节，使内部控 为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架四个 制制度建设流于形式。一些上市公司的内部控制制度 “控上不控下”， 阶段： 对部门领导和政策管理层的约束主要是靠其 自身的觉悟程度和思想 第一阶段为20世纪4O年代以前的内部牵制思想阶段 ，主要强 道德约束，在制度上存在对管理者疏于管理的现象。高层管理人员凭 调以账 目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在当时被认 借其地位，处于垄断信息的优势地位。这样～无 自我约束二无外在控 为是确保所有账 目正确无误的一种理想控制方法。 制，往往就会出现因为个别高潮管理人员滥用手中权力而给上市公 第二阶段为20世纪4O年代末至7O年代 ，理论界把内部控制 司造成重大损失的情况。 分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，前者旨在保护企业资 2．3内部控制文化建设不健全 ，团队凝聚力不强 目前上市公司 产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者旨在提高经营效率，促使 的内部控11,Ji作大部分都是以制度去约束，用制度去规范工作人员 相关人员遵守既定的管理方针。 的行为。如果内部控制体系和信息在传导过程中出现偏差，导致部分 第三阶段为20世纪8O年代至9O年代，学术界在对内部会计 员工对 自己的工作责任与权限不了解，不清楚自己在内部控制系统 控111~n管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系 中的角色与作用，使得员工放弃相互监督的权利 ，但求 自保，或者发 的，因此在80年代提出内部控制结构的概念，认为 “内部控制结构 现问题不敢上报，使下情难以上达，信息交流损失严重。员工无法把 包括为合理保证企业特定 目标的实现而建立的各种政策和程序”，并 自己与要实现的 目标和 目的紧密地联系在一起，不能使每个员工产 明确了内部控制结构包括控制环境、会计制度和控制程序三个方面。 生归属感和团队感 ，就更谈不上约束功能，协调功能，内部控制文化 第 四阶段为9O年代以后美国提出的内部控制整体框架思想，就不能显示出凝聚作用。 该思想将各界对内部控制的认识统一起来。1992年，全美反财务舞 3完善我 国上市公司内部控制体系的对策 弊委员会的发起组织委员会发布报告 《内部控制——整体框架》，即 从 目前我国上市公司内部控制体系运行情况来看，可以从以下 “COSO”(committeeofsponsoringorganization)报告。1996年 方面入手进一步加强和完善。 美国注册会计师协会发布 《审计准则公告第78号》(SAS78)，全面 3．1建立健全内部控制体系设置 一个系统、透明、文件化的内 接受COSO报告的内容。 萨《班斯 ·奥克斯利法案》颁布后，COSO 部控制体系是上市公司实现经营管理 目标所必须的，上市公司必需 委员会在普华公司的协助下，于2004年公布了 企《业全面风险管理 按照全面、审慎、有效、独立的原则来设计、完善内部控制体系，以保 体系框架》，该框架在 COSO报告的基础上 ，将全面风险管理体系 证内部控制能得以有效开展。通过建立健全一套科学的内部控制机 划分为八个部分，即内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险 制，将内部控制由事后补救转向事前防范。应对企业现有的内部控制 对策、控制活动、信息和交流、监控。内部控制的内容得到进一步的 制度进行认真清理 ，使预防性控制落实在各业务制度之中。 细化和扩展。