新企业所得税法与我国社会组织发展 The new law of corporation income tax and the development of the social organization in China.pdfVIP

热点聚焦《围瞒懒骢篱攥 新企业所得税法与我国社会组织炭屋 王 名 陈 雷 将于明年实施的《中华人民共和国企业所得税 以内且捐赠额低于2000万比利时法郎以下的部分， 法》(以下简称企业所得税法)，在针对企业开展公益 可在税前扣除；日本政府规定，企业从事一般公益捐 捐赠和非营利组织收入的税收优惠方面给出了两个 赠，可在会计上将其一定限额算入亏损而在税前扣 重要的制度安排：其一是第二章第9条，企业发生公 除，其计算公式为：算人亏损限额={(资本金× 益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准 0．25％+年所得×2．5％)}×0．5。。‘1 予在计算应纳税所得额时扣除；其二是第四章第26 企业的公益捐赠主要用于公益活动，大部分以货 条，将符合条件的非营利组织的收入列为免税收入。 币或实物形式对开展各种公益活动的社会组织提供 这两个制度安排对于我国社会组织的发展来说具有 支持，也有企业直接开展公益活动或向政府机构提供 非常重要的意义。本文结合国际比较，解析这两项制 捐赠。由于公益活动是向社会提供公共物品或服务， 度安排的政策意义，并提出相应的政策建议。 其受益者是不特定多数的社会大众，因此企业的公益 一、优惠税制的含义及政策机理 捐赠和政府的公共支出具有类似的功能，公益捐赠在 上述两项制度安排将积极影响企业对于各类社 一定意义上替代了政府的公共支出，这是政府之所以 会组织的公益捐赠以及社会组织自身所开展的公益 对企业的公益捐赠提供税收优惠的根本原因。对企 活动，在推动我国公益事业发展中具有不可低估的作 业来说，税前扣除就意味着免税，尽管是有条件的，但 用。其含义及政策机理分述如下： 免税的诱惑是企业选择捐赠的动因之一。通常而言， 第一，公益捐赠税前扣除比例的大幅度提高有利 扣税比例越高，免税的吸引力就越大，企业选择捐赠 于激励企业捐赠 的町能性就越高。企业要在无偿纳税和公益捐赠两 企业将其营利所得的一部分用于对社会公益活 者之间做出选择，而一个考虑社会责任并将履行社会 动的捐赠，是企业履行社会责任的表现，对于推动社 责任视为公益捐赠得到的价值的企业，往往选择公益 会公益事业的发展有积极的作用。世界上许多国家 捐赠，这是税收优惠能够激励企业进行公益捐赠的主 的政府对此都在税制上给予必要的优惠，一般是对捐 要理由。 赠额相当部分在企业缴纳所得税等税赋时给以一定 我国政府借鉴国外的经验，在税制上鼓励企业进 比例的税前扣除，以鼓励企业进行公益捐赠。例如美 行公益捐赠。在1993年颁布的《企业所得税暂行条 国联邦税法规定，公司法人捐赠享有经调整后毛所得 例》中，规定纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度 10％的税金扣除额的优惠；加拿大政府规定，公司向 应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。口j此次新 慈善机构的捐赠，在其应纳税所得额75％以内可在 的企业所得税法进一步将税前扣除的比例提高到 所得税税前扣除；印度税法规定，任何个人和团体向 12％，这个扣税比例较此前的3％有了大幅度提高， 免税组织捐赠，都可获得其捐赠额50％的减免税权； 也高于许多发达国家的优惠幅度，这对于激励我国企 荷兰税法规定，公司、企业等机构向具有公益法人资 业进行公益捐赠具有重要意义。 格的非营利组织捐赠，在不超过应纳税所得6％以内 第二，将非营利收入列为免税收入有利于激励社 且捐赠额高于500荷兰盾以上的部分，可在税前扣 会组织的公益活动 除；比利时政府规定，公司、企业等机构向具有公益