论内部审计的独立性-基于内部审计职能的拓展.pdfVIP

‘1 审计 4·OMMERCIAL {eCOUNTING 口 谵哟都审滞哟浊蜜幢鼹 —-壹妒……一一．-…一………～………一……一…——…～ 基于内部审计职能的拓展 口泥丽丽 阮 宁(中国海洋大学管理学院山东青岛266100) 咨文 锄鲫我要 “钆 捌栖 射．一 4了施 q 独注啦。 孰炉删躺毒i触黼泓一一撬蚋。种社 高经营效率，通过咨询服务参与公司管理。实务中，最开始 一、内部审计职能拓展的情况 内部审计部门隶属于管理层．或是直接对财务经理负责，在 传统的内部审计提供确认服务，随着内部审计开始以 这种隶属关系下，审计部门对自己的直接隶属部门审计．无 价值增值为最终目标，咨询服务成为内部审计的另一项重 法保持超然的独立性．也无法为公司治理提供助力。 要的职能。1999年，IIA将内部审计的定义重新表述为：“内 《第2302号内部审计具体准则——与董事会或者最高 部审计是建立在组织内部的一种独立、客观的确认和咨询 管理层的关系》规定“内部审计机构应当接受董事会或者最 活动，它的目的是增加组织的价值并提高组织的运作效 高管理层的领导，保持与董事会或最高管理层的良好关系， 率”。2007年，王光远教授在《内部审计的十大理念》中明确 实现董事会、最高管理层与内部审计在组织治理中的协同 提出，确认和咨询是内部审计的两大服务领域；孙立也在 作用”。此规定并没有明确指出内部审计部门的直接隶属单 《内部审计独立性国际比较研究》中，通过比较国际与国内 位，治理层和管理层都是符合规定的。内部审计部门隶属于 内部审计独立性的不同点，提出内部审计不仅是一种保证 管理层是无法保持独立性的，而另一种隶属关系，隶属于治 服务，随着实务的发展也逐渐涉及一种咨询服务：2013年， 理层——审计委员会或董事会在实务中也是常见的。内部 中国内部审计协会对内部审计的定义进行了全面、系统的 审计部门隶属于治理层，超然独立于管理层，能够有效地履 修订，发布了《中国内部审计准则》，其中一个重大变化是内 行确认职能，解决委托代理问题。但另一方面，内部审计部 部审计职能的拓展。该准则明确规定内部审计是一项确认 门职能的拓展，咨询服务在内部审计部门业务量增多．咨询 和咨询活动，正式把咨询活动确认为内部审计的职能。 服务的对象是管理层。内部审计部门既要对治理层负责。履 行公司治理的职能，又要对管理层负责，履行咨询职能。管 二、内部审计职能拓展对内部审计独立性的影响 理层和治理层目标不同本身就存在冲突。这就决定了不论 影响内部审计独立性的因素很多，《中国内部审计准 隶属于哪个部门总会存在缺陷。内部审计人员职责是去检 则》将咨询职能确认为内部审计的职能，咨询职能是一项非 查管理层及其他人的经营业绩。一方面．内部审计人员向管 鉴证活动，它必然会对内部审计的独立性产生影响。本文在 理层提供咨询服务，并通过审计建议的形式改造和完善企 内部审计职能扩展的基础之上，从四个角度来分析咨询职 业流程；另一方面，内部审计人员向治理层提供确认服务， 能对内部审计独立性与客观性的影响。 会对自己参与的企业流程、内部控制进行鉴证。咨询服务的 (一)基于隶属关系的角度