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投资理财 关于新修订的合并财务报表准则的思考 中南财经政法大学 赵文华 摘要:随着我国经济的高速发展，大企业在加速形成，子公司形式 此次修订引入了判断的标准“相关事实和情况”，要基于实际进行 的多种多样，使得与此相关的企业合并也变得越来越复杂。在06版准 考虑。 则中，《企业会计准则第33号——合并财务报表》的合并范围，在金融 1、实施控制权力的能力 工具日新月异的发展下，已经明显不能满足准则对于企业会计指导与 在此次修订中，判断依据基于表决权、潜在表决权，加入了主导被 规范的需要；加之中国企业会计准则与国际财务报告准则正进行全面 投资方相关活动的能力。投资方应实际评估，自己单方面可以行使多 趋同的大背景，此次CAS第33号准则的修订，无疑可以深化合并范围 大主导权，来对被投资方的相关活动实施重大影响，比如自己是否可以 的判断，为报表使用者提供更透明的披露的财务信息。 对被投资方的经营活动、重大决策实施重大影响等。某些难以确定的 关键词:控制的定义 合并范围 投资性主体 可变利益实体 情况下，特殊关系也可以作为判断依据，比如投资方的职工在被投资方 担任关键管理决策人员等。此外，投资方若为代理人，对被投资方只有 一、此次框架发生变化的内容 决策权，没有控制权。 于2014年7月起，财务部发行的修订后的《企业会计准则第33号 2、对于投资性主体的判断 ——合并财务报表》正式施行。此次修订的主要内容是扩充了合并范 此次修订规定了投资性主体的判断标准与相应的合并报表范围。 围，合并程序此次并未发生大量修改。 06版CAS母公司的合并范围是全部子公司，此次补充了母公司是投资 总则部分，新增内容为例外条款；合并范围部分，由4条增加到了 性主体的情况，即满足：以向投资者提供投资管理服务为目的，资金来 19条，是变化最大的一章，变化包括对控制的详细定义，完善了控制的 源至少为一个投资者；唯一经营目的是通过资本增值、投资收益或兼有 判断依据，加入了对投资性主体的规定；合并程序部分，新增内容为未 而让投资者获得回报；按照公允价值进行考量。若母公司是投资性主 实现内部交易损益抵销的处理；披露部分，将披露的相关内容并入至第 体，应当且仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，而 41号准则《在其他主体中权益的披露》中，但扩充了6条关于特殊交易 对于其他子公司均采用公允价值计量其对这些子公司的投资，公允价 的会计处理；并新增了1条相关的衔接规定及1条附则。 值变动计入相关损益。 二、修订的具体内容 3、报表编制程序的完善 (一)控制的定义 新准则补充了一条关于内部交易未实现损益的确认和计量标准， 06版CAS对控制的定义为“从其经营中获取利益的权力”。新修订 包括存货、固定资产及其他。此修订从合并报表编制的会计程序上进 的CAS在权利的基础上，扩充权力为可控制的能力，指投资方通过参与 行了完善，内部交易的发生影响实质上都是同一个公司的资产在公司 被投资者的相关活动而享有可变回报的权力，且有能力运用权力影响 内部进行转移，如果不抵消，合并报表的利润会虚高。 回报金额。新定义定性的扩大了控制的范围与可以获得回报的范围， 三、此次修订的影响 具有更广泛的实用性。 此次修订的主要的影响是由原来合并范围单一的判断标准，变为 (二)控制的相关要素 了从实质上加以考虑。原来可能从表决权上不占主要部分投资方要重 1、对被投资方有实施控制的能力即可 新考虑是不是确实是控制方，或原来投资方即使拥有大量债权，也不用 投资方有能力对被投资方的相关活动施