上海海事大学 高财 李丹 十六章租赁.ppt

租赁与分期付款购买的区别 ?在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移 给承租人。 ?承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 3 最低租赁付款额现值的确定 ◆ 租赁内含利率 ◆ 租赁合同规定的利率 ◆同期银行贷款利率 4 未确认融资费用的摊销方法 实际利率法 直线法 年数总和法 方法1：净额投资法 2 出售资产损益的核算 二、杠杆租赁 四、资产担保余值的核算 1 租赁开始时，承租人将担保余值计入最 低租赁付款额；出租人将其计入最低租 赁收款额 2 租赁期满，对资产实际余值与担保余值 的差额进行处理： ?损失由担保人全额赔偿 ?收益可归承租人所有，或在承租人 与出租人间分配 3 出租人对租赁资产余值的核算 未担保余值计入租赁投资总额，并单独核算 担保余值计入最低租赁收款额 租赁开始日 租赁期内 ◆ 定期检查 ◆ 若未担保余值已经减少，应确认为当期损失。已确认损失的未担保余值以后得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内冲回。 ◆ 未担保余值确认损失和转回损失时，均应重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。 ◆ 未担保余值单向增加时，不作会计处理。 核算举例 第三节 其他租赁会计 一、售后回租 1 售后回租及其意义 ? 先将资产出售 然后租回 ?销货方（兼承租人）在保留资产使用权的前提下获得了现金流入 购货方（兼出租人）获得有利可图的投资机会 资产的出售和租回实际上是同一笔业务，出售资产的损益在会计上并未实现，应予递延，按资产的租期分期摊销，不应确认为出售当期的损益。 对于融资租赁性质的回租业务，按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 对于经营租赁性质的回租业务，在租赁期内按照租金支付比例分摊，作为租金费用的调整。 3 售后回租的会计处理 出租人 “递延收益—未实现售后租回损益” “固定资产清理” 售后回租业务与其他租赁业务的会计处理相同 ◆将回租业务确认为融资租赁或经营租赁 ◆正确核算出售资产未实现的损益：作为租赁资产回租期内的折旧费用或租金费用的调整。 承租人 售后回租销货方的会计处理举例 ① 结转出售固定资产的账面价值 ② 收款并反映出售资产未实现损益 借：银行存款 贷：固定资产清理 借或贷：递延收益—未实现售后租回损益 ③租回资产。对承租期内按规定分摊的未实现收益： 借：递延收益—未实现售后租回损益 贷：制造费用或管理费用等 其他会计处理与前述承租人融资租赁或经营租赁相同。 ●指出租人一般只需支付租赁资产全部价款的一部分， 另以租赁资产作抵押，由金融机构货款支付其余价款， 然后将购入资产用于租赁的一种融资租赁形式。 ●会计处理 出租人与承租人的会计处理，同前。 出租人与贷款人之间的关系在会计上的处理，主要内容包括：出租人以借款人身份向金融机构取得贷款，以收取的租金按期归还贷款本息。 采取杠杆租赁，金融机构对出租人通常没有一般的追索权。 * * 我国的融资租赁业发展现状 1 经外经贸部审批成立的中外合资租赁公 司已有42家，债权余额约30亿美元。 2 经中国人民银行审批成立的金融租赁公 司有15家；资产总额约200亿人民币。 3 近7000家企业通过合资租赁公司采取融 资租赁方式引进设备进行了技术改造 4 民航企业中，国内拥有的500余架70座 以上的干线飞机中，90％是租赁而来 未来的各位CFO及CPA，您将如何应对我国迅速发展的租赁业？ 案例： 格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器。机器的公允价值为10万元、使用年限估计为4年。 方案一：以现金10万元购买。机器按直线法折旧，无残值。 方案二：租赁这台机器，每年年初支付35000元的租金。租约不可撤消，租期届满、机器归格林公司所有。 方案三：租赁这台机器，每年年初支付租金38000元。租约可随时撤消，租期届满、机器退还给出租人。 问题： ?上述三种不同方案，对格林公司的财务状况、经营成果有何影响？ ?格林公司应如何决策？ 第一节 租赁会计概述 一、租赁及其特点 1 租赁的定义 ? 约定租期 ? 出租人出让资产使用权，获取租金 ? 承租人支付租金、取得资产使用权 ? 协议或