审计服务与非审计服务知识溢动效应研究.pdf

内容摘要 知识溢动效应，作为研究非审计服务对审计服务影响的一个特殊 一文中首次提出。中国国内的审计业务开展仅20多年，会计师事务 所提供非审计业务仍在初始阶段。从知识溢动效应这个特殊的角度出 发，研究审计服务与非审计服务的相关问题，显得十分有趣而且必要， 这有助我们深化对审计服务行业的认识，有助于进一步提高和规范审 计与非审计服务。 知识溢动效应(KnowledgeReciprocal 部性效应，包含以下几种情况：1、会计师事务所在提供审计服务时， 由于所获知的客户的情况，在提供非审计服务时，通过知识的外部性， 对非审计服务成本的减低：2、会计师事务所在提供非审计服务时， 由于所获知的客户的情况，在提供审计服务时，通过知识的外部性， 对审计服务成本的减低，提高审计服务质量；3、会计师事务所同时 为客户提供审计服务和非审计服务的情况下，由于知识的外部性效 应，对两者服务质量的改善。知识溢动效应的产生源于范围经济。会 计师事务所同时提供审计和非审计服务，由于存在“范围经济”， 能够节约服务成本，初始审计阶段的低价策略不一定就是“赔本生 意”，连续审计阶段“范围经济”能够节约成本、提高效率获得超 额的经济收益。范围经济表现在两个方面：一是知识溢出，是指两种 或多种不同服务间因信息共用和资格共享所带来的成本节约。如提供 信息技术咨询，就有助于注册会计师在审计时提高对内部控制的评价 能力；二是契约性范围经济。一般情况下，服务提供者和服务购买者 之间由于存在信息不对称，从而使服务的交换存在较高的交易成本。 如果由同一服务提供者提供多种服务，则可以利用相同的契约资源 (商标、信誉、客户信任)降低这种交易成本，从而获取契约性范围 经济。范围经济的存在，不仅能够降低服务成本，而且对服务质量具 有重要的制约作用。 本文从知识溢动效应的角度出发，利用上市公司年报信息披露中 审计相关的信息，通过理论模型推演和实证检验加以分析，以验证中 国审计市场非审计服务和审计服务的联动关系，检验审训‘服务的独立 性。本文主要研究以下几个问题： 1、知识溢出效应是否存在?客户向审计师同时购买审计服务和 非审计服务所支付的审计费用是否比没有购买非审计服务的客户要 高? 2、审计服务与非审计服务联合定价下知识溢动效应是否存在? 然后我们将研究样本进行子样本分析，主要分析以下几个问题： 溢动效应存在性检验 (2)事务所规模是否影响非审计服务的提供：“八大”与“非 八大”知识溢动效应比较分析 本文首先结合国内外法律规范界定审计服务与非审计服务的概 念，并结合审计相关服务对知识溢动效应拓展了内涵，结合经济学理 论对其进行了经济学分析，在此基础上综述了研究者关于非审计服务 对审计独立性影响的规范与实证研究、审计与非审计服务联合定价研 究和基于知识溢动效应的非审计服务相关研究。第二部分从分析一般 条件下的审计服务与非审计服务成本与客户利润的角度出发，讨论了 客户在不同条件下审计相关服务的购买情况，提出本文的基本研究假 设，并进一步建立研究模型。实证设计及检验部分，主要通过数据收 集和样本选取，对单一方程估计模型进行了基本测试和支持性测试， 在修正单一方程估计模型的基础上对联合定价估计模型进行了检验， 验证知识溢动效应是否存在、非审计服务收费是否对审计服务形成影 响。为更详细的探讨非审计服务对审计服务的影响，本文对样本组按 照初始审计和事务所规模两个特征进行分组确定子样本，探讨了初始 审计低价策略、事务所规模是否影响了非审计服务的提供，非审计服 务的提供是否影响了审计服务的独立性。最后，通过以上检验和分析 得出本文结论并结合我国实际国情提出了政策建议和研究的后续建 议。 本文通过非审计服务与审计服务知识溢动效应存在性检验，我们 证实了非审计服务与审计服务存在相互的积极影响。审计独立性的减 损的可能性因我国事务所强制性退出机制显得微乎其微。联合定价模 型检验中知识溢动效应的存在，表明了非审计服务收费是审计服务定 价～个非常重要的决定因素。研究还同时发现非审计类鉴证服务提供 并不会影响审计服务的独立性；非审计服务的知识溢动效应并没有受 到初始审计低价策略的影响，非审计服务的提供并没有使会计师事务 所降低审计费用，为审计独立性的存在找到一个有利的支撑点；大型 事务所提供非审计服务将更为有利于知识溢动效应发挥作用。 本文创新体现在以下几