增值税专题讲座.pptVIP

课程大纲 一、新旧增值税条例差异概述 一个核心：由生产型到消费型的转型 两类变化：实质性变化和形式性变化 三税联动：增值税、消费税、营业税 四条主线：减轻税负，提升层次，完善规定、强化征管 八大差异：固定资产购销、混合销售与兼营行为 （一）一个核心 （二）两类变化 1.形式性变化： ＊新条例共27条，与原条例比，新增2条，删除2条， 合并1条，保留6条，其余为调整条目。 ＊将原有的文件规定上升至细则层面，将原细则层面的内容上升至条例层面，用词和表达形式的改变 2.实质性变化 固定资产购进与处理 固定资产销售及处理 混合销售与兼营行为 纳税人身份认定问题 （四）四条主线 减轻税收负担：增值税转型 小规模纳税人征收率 起征点提高 纳税申报期限的延长 提升立法层次：为增值税立法做好准备 更新完善规定：措辞更准确，规定更严密 强化税收征管：堵塞税收漏洞，确保税收收入 （三）三税联动 营业税、消费税与增值税存在较强的相关性，为了保持三个税种政策和征管之间的衔接，同时对消费税和营业税条例进行相应修改。  （五）八大差异 差异一：固定资产购进与处理 1.固定资产的定义： 旧细则第十九条　条例第十条所称固定资产是指： （一）使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具； （二）单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。 新细则第二十一条　使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 差异一：固定资产购进与处理 2.固定资产抵扣的范围 《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》 （财税[2008]170号） 自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额。 差异一：固定资产购进与处理 3.不得抵扣进项的固定资产 新条例第十条 下列项目进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 新细则第二十一条 条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 差异一：固定资产购进与处理 新细则第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 新细则第二十二条 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 新细则第二十三条 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 　 前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。　 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》 （财税[2009]113号） 建筑物是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋； 构筑物是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为“03”的构筑物； 其他土地附着物是指矿产资源及土地上生长的植物。 　以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论会计上是否单独记账与核算，均作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 差异一：固定资产购进与处理 思考：新条例实施后，某企业购进一项固定资产用于增值税应税项目，后来改变用途，专用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费，应该如何进行税务处理？ 财税[2008]170号：已抵扣进项税的固定资产发生上述情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额：? ??? 不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率? 固定资产净值：按财务会计