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从 “营改增”看我国财政体制改革必要性 李盼盼 刘胜题 (上海理工大学，上海 200093；上海市法学会经济法学研究会，上海 摘要：本文首先分析了“营改增”在试点地区出现的一些 响。通过理论分析，他发现 “营改增”可以降低小规模纳税人 问题，由此引出了推进我国财政体制改革的重要性。然后用 的税负；对一般纳税人而言，服务型企业因没有进项税额导 一 个中央政府与地方政府之 间的博弈模型分析说明了增值 致税负明显增加 ，制造型企业和混合型企业原本就有进项税 税分享比例调整的必要性 以及应如何调整 最后为保证地方 额，实施 “营改增”后企业税负大大降低。 政府财政收入的稳定提 出了两点建议 ，应该在全国范围开征 朱青(2012)通过比较 国际经验分析了结构性减税的必 房产税．扩大资源税试点。 要性。他认为结榭l生减税是指在不减少税收总规模的前提下 关键字：增值税分享比例：房产税 ：资源税 有选择地对一些特定纳税人或特定税收项 目进行减税 ，而不 是消减税收总规模或降低宏观税负。他肯定了当前试行的 一 、 引言 “营改增”对消除双重征税以及降低服务业的税负的积极作 营业税改增值税(简称 “营改增”)是当前实施的结构性 用 ，并指出应当尽快将其推广到全国，而且要全面铺开，让所 减税政策的主要内容之一 ，它对大力发展现代服务业 ，推进 有劳务都纳入到增值税的课税范围。关于我国财政体制改革 经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。营业税和 方面的问题，谭崇钧、杨默如从理论、国际比较以及我国产业 增值税是我国现行税制结构中最为重要的两个流转税税种， 结构调整需求等角度分析了我国增值税制现存的问题 ，并结 几乎涵盖所有行业。2011年增值税收人占地方政府财政收 合 “营改增”试点现状提出了促进我国财政体制改革的思路。 人 11．4％，营业税 占地方政府财政收入25．7％。根据我国现行 他们认为除了应尽快普及 “营改增”试点至全国之外，还提出 税收体制 ，增值税收入由中央地方共享 ，分配比例为75％： 增值税税率的档次不应过多，应适当考虑缩小一般纳税人与 25％，进El增值税属于中央；除铁道部、各银行总行 、各保险 小规模纳税人实际税负率的差异等。谈到税制改革，潘文轩 公司总公司集中缴纳的营业税收入划归中央外 ，其他营业税 认为要牢牢把握住 “营改增”对税制优化和产业转型带来的 均属地方财政收入。营业税改增值税后，作为地方主要税种 历史性机遇，并着力解决好防止试点企业税负增加 、调整增 的营业税将逐步被增值税取代，再加上当前我国地方税收体 值税中央和地方分配比例、协调与重塑国地税关系这三大难 系尚不完善，如果仍保持现有的财政体制，不改变现有的分 点问题。他建议重新调整增值税的中央和地方分成比例，新 享比例 ，无疑会导致地方财政收入大幅减少，影响地方政府 的增值税的中央和地方分成 比例应大致等于 (增值税 × 改革的积极性。 75％)：(增值税 ×25％+营业税)——即改革前中央与地方 由此引出影响改革成败的一个关键问题，即如何弥补地 就增值税和营业税而言的收入比。本文旨在前人研究的基础 方财政收入损失，为地方政府建立一个长期稳定的财政保障 上，通过一个完美信息博弈模型 ，重点分析中央政府与地方 机制。这同时也决定了增值税 扩“围”改革能否得到其他地区 政府关于增值税分享比例调整的必要性以及应该如何调整。 地方政府的支持。为了保证试点期间试点地区地方政府财政 三、增值税分享比例调整的必要性 收入的稳定，我国财政部和国家税务总局规定 ，在试点期间， 假设该博弈为完美信息博弈，即指一个参与人对其他参 营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区。但是在