自学考试：资产负债表解读.pptVIP

第二章 资产负债表解读 第一节 资产负债表质量分析 第二节 资产负债表趋势分析 第三节 资产负债表结构分析 重点及难点 1、掌握资产负债表分析的重点 2、理解交易性金融资产、可供出售金融资产等有关金融项目的区别与联系 3、编制比较报表和共同比报表 4、理解会计处理方法对相关会计科目的影响 第一节 资产负债表质量分析 一、资产负债表的作用 1、提供企业拥有或控制的经济资源规模及其分布情况的信息。 2、反映企业资金来源和构成情况的信息 3、反映企业的财务实力和偿债能力 4、解释、评价和预测企业的财务弹性 二、资产负债表的内容与格式 1、资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 比如货币资金，是企业拥有的，也可以控制；应收账款、冻结资产是企业拥有的，但是不能自由支配；融资租入固定资产的所有权不属于企业，但可以为企业带来经济利益，实质上具有控制。 2、负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 3、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，也称为净资产。 4、资产负债表的格式 （1）账户式，我国采用 （2）报告式 （3）财务状况式 因此，资产负债表质量分析是指资产负债表中数据反映企业真实财务状况的程度。这种程度受到会计政策、会计处理方法的影响。 三、资产负债表分析的内容 1、比较各项目的增减变动情况，一般用水平分析法和垂直分析法。 2、资产总额的变化及构成是否合理 3、资本结构及其变化 4、偿债能力 5、所有者权益保值增值情况 6、各种准备的计提。这是分析的难点。 四、资产项目的质量分析 1、货币资金 货币资金包括企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。 货币资金是企业流动性最强的资产，是偿还债务的有力保障；但企业的盈利能力会受到影响。 企业持有货币资金的动机主要有：交易动机、预防动机和投资动机。 决定货币资金持有量的因素有： 1、资产规模与业务量 2、筹资能力 3、企业的负债结构 4、行业特点 以及运用货币的能力 一般情况下，该项目的数据质量较高，也不是绝对的。具体而言： 1、库存现金是可以虚构的。具体手法是什么？ 2、银行存款一般不会虚构，但也可以伪造。通过银行对账单核实，如果银行客户经理伙同造假，则可以伪造单据。 企业的注册资金也可以伪造。在会计师事务所出具验资报告或工商部门检查前后借入资金，作为注册资金，等验资结束后即归还借款。 如果有银行存款的分类账，也就是活期存款、定期存款、质押存款等，更容易判断该项目是否有问题。 案例分析：海王生物(000078)的银行存款有猫腻 3、其他货币资金是可以伪造的 2、交易性金融资产 交易性金融资产指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括以交易为目的的债券、股票、基金、权证等和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 这部分资产的流动性仅次于货币资金。 此外，还应注意： （1）构成分析。 债券和股票的风险不同，对企业的支付能力影响有差别； 这种资产容易变现，但赢利与亏损难以掌握，长期很难保持固定数额。 3、应收票据 （1）结算的合理性和合法性，在关联企业之间特别注意。 （2）期末将应收账款转为应收票据，减少坏账准备金额，虚增利润，从而给外界一种假象。 （3）银行承兑汇票比商业承兑汇票的安全程度高。 （4）带追索权的商业承兑汇票如果贴现，可能承担连带责任，即产生或有负债。 （5）持有企业的会计人员延期承兑，索取酬金。当票据到期，持有人有权承兑，意味着开票人丧失该笔资金的使用权。如果支付一定费用，对方延期承兑，则可能产生更多收益。 一是利用真银行承兑汇票虚构资金流。增值税专用发票的受票方为了掩饰假进项发票的真相，在支付资金时，开出银行承兑汇票，注明银行承兑汇票受票人为增值税专用发票开票方，然后再由增值税专用发票开票方背书给第三方、第四方返回原企业，虚构资金结算。 二是利用虚假背书虚构资金流。增值税专用发票受票方将持有的银行承兑汇票交给开票方，由增值税专用发票的开票方财务部门编造虚假背书的复印件，凭复印件入帐，银行承兑汇票持有人仍是增值税专用发票受票方。 三是利用虚假银行承兑汇票入账。增值税专用发票开票方直接将过期的银行承兑汇票复印、修改入账，虚构企业资金流。 4、应收账款 （1）应收账款账龄分析。 应收账款的账龄越长，不能收回的可能性就越大，发生坏