新财政学 教学课件 王福重 第十一章 课税的效率与公平.pptVIP

第十一章 课税的效率与公平 税收上的任何特权都是不公平的。 伏尔泰 第一节 税收的超额负担 一、预算线和无差异曲线法 王先生有I元的固定收入，只消费在两种商品上：小麦和大米。小麦每斤价格为PW，大米每斤价格为PR。他的税前预算线是AB，无差异曲线无差异曲线是I1，最大效用点在切点E1。 国家对小麦征税后，税前预算线AB的斜率由-PW/PR变为-[（1+tw）PW/PR]，横截距由I/PW变为I/（1+tw）PW，预算线由由AB旋转移动至AC，并与无差异曲线I2相切与E2点。对小麦征税后，在消费W2时，只能消费R2，与税前相比减少了R1- R2，即FE2的距离，这就是税收影响相对价格，在个人收入水平不变的情况下，因相对价格的变化而产生的对个人福利水平的影响。 税收在相对价格不变的情况下使纳税人的个人收入减少，从而降低纳税人的税后福利水平，这就是税收的收入效应.，税前预算线AB平行向内移动至GH并与无差异曲线I2相切与E3点，预算线AB与预算线GH之间的垂直距离DE3就是王先生因征税而实际损失的部分，很明显DE3大于FE2，这说明政府征税以后，国民福利损失超过所征的税收收入，形成了税收的超额负担，E2N的距离。 二、哈勃格的三角形方法 哈勃格的三角形方法(harberger triangle)，运用补偿曲线说明超额负担依据的是消费者剩余理论，人们购买商品愿意支付的金额和实际支付金之差，就是消费者剩余。 第二节 税收的征收成本 一、税收的征收成本的含义 税收成本是国家在征税和纳税人在纳税过程中付出的费用和支出，这是实现税收收入的前提，税收成本有狭义和广义之分 。 （一）狭义的税收征收成本 即税收征管成本，是指税务机关为组织税收收入所付出的费用，一般只局限于税务系统本身的直接征收成本。税务机关为组织税收入库而发生的全部费用，包含税务人员的工资、奖金、住房、福利费，税务机关办公用房、配套设施及办公经费，税收征收管理和税制改革费用等。 （二）广义的税收征收成本 即税收征管成本和纳税成本，是税务机关为取得税收收入和纳税人为缴纳税款所要支付的费用。具体包括：纳税人按照税法进行税务登记、纳税申报、发票管理、账簿管理以及聘用会计师、税务师、律师指导、代理涉税事项等费用，纳税人花在申报税收方面的时间（机会成本）；纳税人为避税所花费的时间、金钱、精力等等。 二、税收成本的指标 1、征收成本率 征收成本率是本期(一般为1年)税务机关费用总支出与本期税收收入的比例。 2、人均征税额 人均征税额是一定时期(一般为1年)税收收入的总量与税务人员数量之间的比例。 三、影响税收征收成本的因素 （一）机构设置对税收成本的影响 （二）人员素质对税收成本的影响 （三）技术手段对税收成本的影响 （四）税收制度的设计 第三节 最优税收 一、最优商品税理论 拉姆齐第一次运用一般均衡的分析方法研究了最优税收问题，得出了著名的“拉姆齐法则”The Ramsey Rule，也叫逆弹性命题，即为使税收引起的效率损失最小，不同商品税率的确定应使对两种商品的需求按照同比例减少，就是说课税之后，人们对各商品消费等比例下降，即课税不会改变人们对各商品的消费比例结构。 二、最优所得税理论 英国经济学家拉姆齐从效率的角度提出，理想的商品税制应该保证课税前后人们所消费的商品数量比例保持不变。20世纪70年代之后，最优税收理论关注的焦点在于最优所得税，特别是所得税税率的确定问题，对通常所认定的累进所得税制的合理性提出质疑.。 三、最优税制结构理论 最优税制结构理论综合考虑了商品税和所得税在效率和公平方面的优势，研究了商品税(间接税)和所得税(直接税)的适当组合问题，特别是用差别商品税来补充所得税是否可取的问题.。最优税收理论的观点主要体现在以下几个方面： （一）直接税与间接税应当是相互补充的而非相互替代 （二）税制模式的选择取决于政府的政策目标 四、最优税收实证理论 20年来，最优税收实证理论得出的主要结论有：税率越高，税收执行越差；税收越复杂,对有实际经验的税收人员的需求就越多,而且纳税人不遵从行为也会得到比已付费用更大的收益；稽查率越高，税收执行情况越好等。 第四节 税收的公平 税收的公平 税收公平，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平原则。公平是税收的基本原则。在现代社会，税收公平原更是各国政府完善税制所追求的目标之一。 公平的衡量标准 1．受益标准 2．能力标准 第一，收入指标。 第二，财产指标。 第三，消费支出指标。