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第二章 税务筹划的基本原理 本章内容 第一节 税务筹划原理概述 第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理 第三节 税基筹划、税率筹划和税额筹划的原理 第一节 税务筹划原理概述 分类标准： 根据收益效益分类 根据着力点分类 一、绝对收益筹划原理 绝对收益筹划原理是指纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原则。 可分为： 1、直接收益筹划原理 2、间接收益筹划原理 1、直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理。 2、间接收益筹划原理 间接收益筹划原理是指通过在相关纳税人之间转移应纳税所得，以便适用于最低的边际税率（或是取得最小的总税额），某一个纳税人的纳税绝对额没有减少，但课税对象所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或另一些纳税人纳税绝对额的筹划。 二、相对收益筹划原理 相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，因此，取得了递延纳税额的时间价值，从而取得了相对收益。 第二节 绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理 一、绝对收益筹划原理 二、相对收益筹划原理 一、绝对收益筹划原理 绝对收益筹划原理是指纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益的原则。 （一）直接收益筹划原理 （二）间接收益筹划原理 （一）直接收益筹划原理 直接收益筹划原理是指通过税务筹划直接减少纳税人的纳税绝对额而取得收益的原理。 （一）直接收益筹划原理 假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案使用的筹划技术不完全相同，但在一定时期内取得的税前所得相同，那么，这些方案在一定时期节减的税额不相同。纳税人在一定时期的纳税总额也不相同。 这些方案可以表示如下： （一）直接收益筹划原理 （一）直接收益筹划原理 （一）直接收益筹划原理 使用说明： 1、i=1,2,3，… 2、∑表示一定时期内的纳税额或节俭税额的总和 3、公式中各项筹划技术的净节减税额可能为0，也可能为负数，即为增加税额 4、公式中各项筹划技术有可能相互影响，即一项筹划技术可能导致另一项筹划技术更加节减税额，也可能导致另一项筹划技术反而增加税额 经比较，从i项方案中选择纳税总额最少的一项方案 [例1]假设某公司在一定时期的纳税总额∑T = 100万元。有3个筹划方案如下，问哪一方案最佳？ [例2]在某集团中，A公司和B公司是关联企业，A公司的所得税税率为25%，B公司的所得税税率为15%，A为B提供零件，由B加工后出售给第三方客户。在该业务上，A和B的合计税前利润是1亿元。 方案1： A的税前利润为6000万元，B的税前利润为4000万元 A应纳所得税税额=6000×25%=1500（万元） B应纳所得税税额=4000×15%=600（万元） A和B应纳所得税税额合计2100万元 [例2]在某集团中，A公司和B公司是关联企业，A公司的所得税税率为25%，B公司的所得税税率为15%，A为B提供零件，由B加工后出售给第三方客户。在该业务上，A和B的合计税前利润是1亿元。 方案2： 通过降低A向B的售价，A的税前利润为4000万元，B的税前利润为6000万元 A应纳所得税税额=4000×25%=1000（万元） B应纳所得税税额=6000×15%=900（万元） A和B应纳所得税税额合计1900万元 方案1：接受抵账 ∑T=t1+t2=100×5%+ 100×5% =10万元 方案2：改变收账方式，建筑公司先售楼再支付货款 ∑T=t1=100×5%=5万元 结论：方案2更优，节减税收5万元。 假设某公司可选择的筹划方案有i个，这些方案在一定时期内的纳税总额相同，但在各个纳税期的纳税额不完全相同，这些方案可以表示如下： ∑T1 =T1-1+T1-2+T1-3+……+T1-n ∑T2=T2-1+T2-2+T2-3+……+T2-n …… ∑Ti=Ti-1+Ti-2+Ti-3+……+Ti-n 其中：∑Ti为纳税人采用方案i筹划之后，一定时期的纳税总额（i=1,2,3，…）； Ti-n为采用方案i筹划之后，纳税人第n个年度要缴纳的税额（i=1,2,3，…） 。 方案1 采用年限平均法下，每年缴纳的所得税为： T1-1=T1-2=T1-3=100万元 方案2 采用加速折旧法下，每年缴纳的所得税为： T2-1=50万元 T2-2= 100万元 T2-3=150万元 方案3 采用一次计入费用法 T3-1=0万元 T3-2= 150万元 T3-3=150万元 （1）3年的预期纳税绝对总额∑Ti为： 方案1 T1=100+100+100=300万元 方案2 T2=50+100