第十七章外币折算.ppt

2014 《中级会计实务》辅导第十七章 外币折算 主讲人：严可为 第一节 外币交易的会计处理 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 外币是企业记账本位币以外的货币。 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的定义 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 （二）企业记账本位币的确定 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 1.收入。该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和折算； 2.支出。该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 （三）企业境外经营记账本位币的确定 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重； 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回； 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 （四）记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得随意变更。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。 二、外币交易的会计处理 （一）外币交易发生日的初始确认 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。 （二）资产负债表日及结算日的会计处理 1.外币货币性项目 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 （1）期末调整 期末或结算货币性项目时，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 【提示3】期末调整汇兑差额的计算思路： ①外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额 ②调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率 ③汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额 资产类账户：正数→汇兑收益;负数→汇兑损失 负债类账户：正数→汇兑损失;负数→汇兑收益 【例题·计算分析题】甲公司6月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元＝6.05元人民币，中间价为1美元＝6.06元人民币， 卖出价为1美元＝6.07元人民币。　 （交易日、资产负债表日及结算日的会计处理） 　　【例题?应收账款】甲公司按季度计算汇兑损益。2014年3月3日，向乙公司出口销售商品1 000万欧元，当日的即期汇率为1欧元＝8.15元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。3月31日，甲公司仍未收到乙公司的销售货款,当日的即期汇率为1欧元＝8.13元人民币。 『正确答案』 （1）3月3日（交易日） 　　借：应收账款——欧元　8 150 　　　　贷：主营业务收入　8 150（1 000×8.15） （2）3月31日（资产负债表日） 　　应收账款汇兑差额＝1 000×（8.13－8.15）＝－20（万元人民币） 　　借：财务费用——汇兑差额　 　　20 　　　　贷：应收账款——欧元　　　20 （3）5月20日收到上述货款1 000万欧元存入银行。假定5月20日即期汇率为1欧元＝8.16元人民币（结算日）； 　　 　　　　　　 　　借：银行存款——欧元　8 160（1 000×8.16） 　　　　贷：应收账款——欧元 8 130（1 000×8.13）【账面余额】 　　　　　　财务费用——汇兑差额 　　30 （4）假定5月20日收到上述货款，兑换成人民币后直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元＝8.14元人民币，5月20日即期汇率为1欧元＝8.16元人民币（结算日）。 　　借：银行存款——人民币　　　　　　　8 140（1 000×8.14） 　　　　贷：应收账款——欧元　　　　　　　　8 130【账面余额】 　　　　　　财务费用——