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专栏8－4 税制改革的“财政幻觉” 环境税的开征同样是以节能减排为理由的。这种增税改革是让纳税人对高品质环境充满了期待的。但是，如果开征了环保税，环境品质没有得到根本性的提高，那么纳税人又会是怎样的心情？至少，到那时，一种将环保税视为环境改善“救星”的幻想就会破灭。环保税开征之后，环境改善的“财政幻觉”也会随之消失。也许，人们可以在污染环境的治理上发挥一定的作用，但对于气候变化中人类的作用，在科学上都无定论。至少，中国科学院前副院长、著名气象专家竺可桢先生早就指出，中国历史上隋唐是气温较高的时期。那时，现代工业还不知道在哪里。 房产税又是一个会产生“财政幻觉”的税种。在其他条件不变的情况下，对个人住房开征房产税之后，由于税收的资本化，房产的价格会下降。这实际上是一种“财政幻觉”。这种“下降”最多是一种“朝三暮四”式的下降，这种“下降”是和未来每年税负增加联系在一起的。如果算上资金的时间价值，拥有房子的人所付出的并没有真正下降。更可能的结果是，按揭买房的人每年除了按期偿还贷款之外，很可能还要承担类似按揭贷款的第二种负担——房产税负担。 专栏8－4 税制改革的“财政幻觉” 增值税的“财政幻觉”是一个非常有趣的问题。在零售环节，采取价税合一的标价方式，使得税收负担被暂时掩盖起来。人们也就不会强烈地意识到税收的负担。有经济学家做过实验，如果价税分列标示，那么人们很可能会因为税费太高而放弃消费。看来，价税合一还有促进国内消费，进而扩大内需的功效。但是，其弊端也是非常明显的，这相当于政府放过了一次普及税收知识、增强纳税意识的好机会。 个人所得税是个人直接负担的税种，纳税人往往能够比较明显地感受到税收负担。特别是，如果要求个人自行申报，那么税负较重的感觉就会远远超过代扣代缴。要自行纳税申报的年收入在12万元以上的个人，就会更明显地感受到个人所得税的负担。 专栏8－4 税制改革的“财政幻觉” “财政幻觉”的客观存在，决定了政府在课税、进行税制改革时，不能等闲视之。特别是，与人民群众关系非常密切的税种的改革，哪怕所取得的收入很少，也要做周全考虑。这也从另一个侧面说明，政府要取得民心，减税可更多地从与个人关系比较密切的税种做起，如个人所得税、车船税等；增税也不宜从纳税人感受明显的税种做起，如房产税等。此外，为了减少纳税负担较重的感觉，政府支出应更多地用于民生，让人民受益，以另一种“财政幻觉”替代掉痛苦的纳税感觉。 本章小结 税制改革与税制设计不同。前者是基于现行税制所进行的改革，后者是从零开始设计税制。 税制改革的目标包括提高经济效率，促进社会公平，促进宏观经济稳定，简化税制、降低税收征管和遵从成本。 税制改革过程非常复杂，为了减少横向不公平，有必要延迟税制改革方案的生效日期。 网上资源 本章完 * * 第8章 税制改革经济学 21世纪高等院校财政学专业教材新系 杨志勇 编著 8.1税制改革与税制设计 8.1.1什么是税制改革 税制改革就是为了增进福利水平而通过对税收的设计和结构进行边际调整，在现实中，就是政策制定者对现行税率作边际的改动。 税制改革有各种不同的形式，如税率提高或下降，税收档次、税收门槛（免征额）、税基的变化，新税的实施或旧税的废除，税制结构的变化等等。某个主要税种的指数化（通货膨胀下）和管理、程序方面的重大变化都属于税制改革。 8.1税制改革与税制设计 8.1.2 税制改革与税制设计 税制改革与税制设计不同。 税制设计是在一张白纸上进行的。税制设计是针对伊甸园、罗尔斯的初始状态、洛克、休谟、卢梭的社会契约的。 税制改革是对现有税制结构的改变。在现实中，相对于税制设计的一揽子特征，税制改革是零碎的和动态的。 8.1税制改革与税制设计 8.1.2 税制改革与税制设计 （1）功利主义原则和税制改革 黑格（Robert M. Haig）与西蒙斯（Henry C. Simons）： （8－1） 其中：I表示所得；C表示消费；表示净财富的变化。 8.1税制改革与税制设计 8.1.2 税制改革与税制设计 （1）功利主义原则和税制改革 最优税制设计理论隐含着个人只活一个时期的假定，即一种稳态。 最优税制设计理论忽略了经济行为参数的不确定性。 在税制改革中，参数的不确定性更重要，因为动态过程提供了学习的机会。这意味着： 任何时期的最优税制结构取决于过去的税率历史； 最优税制变化可能比信息价值被忽略的大。 8.1税制改革与税制设计 8.1.2 税制改革与税制设计 （2）绝对横向公平 对资本和劳动所得课税变化相同。在长期稳定状态中，没有横向不公平，如果所有偏好相同，且只有一种能力。明显的税收优势会被工