公司治理结构对审计独立性影响的实证分析研究.pdfVIP

攒要 摘要 近些年来，国内外不断曝光出会计造假案件，使得审计职业的公信力和 独立性受到了社会各界的广泛关注。人们把矛头纷纷指向了注册会计师，提 高审计质量的呼声日益强烈。已有的文献指出审计质量通常受到审计师的独 立性和专业胜任能力两个因素的共同影响。对于审计独立性问题，国内外已 有不少学者从注册会计师和事务所自身的角度探讨了解决方案，要求加强审 计职业道德建设和法律管制；对于审计师专业胜任能力的提高，很多学者也 提出了完善审计执业规范体系和提高审计技术，提高注册会计师的自身素质 的主张。从近年发生的一系列审计失败案例来看，注册会计师执业规范体系 不完善以及审计技术的落后固然是导致审计质量不高的因素，然而导致这些 审计失败的另一个重要原因是注册会计师没能保持应有的独立性，独立性堪 称注册会计师职业的精髓所在，失去了独立性，却使注册会计师具有应有的 专业胜任能力，也不能保证审计成果公正性，注船会计师行业也就失去了存 在的意义。审计独立性不仅受注册会计师自身素质、职业道德水平和法律监 篱环境的影响，还要受到注册会计师执业需求环境的影响。因此，在强调加 强审计职业道德建设和法律管制，提高注册会计师的自身素质的同时，我们 更应从制约审计师行为的执业需求环境中去探索独立审计独立性不高的根 源，完善公司治理结构，才能从根本上解决问题。 公司治理结构与审计密不可分。审计的基本职能是监督、评价和鉴证， 公司治理中的审计机制，是一个由多元审计主体、多层次审计体系构成的审 计制度安排，包括内部审计机制和外部审计机制。本文着重讨论外部审计的 独立性。外部审计制度是市场经济的重要组成部分，它担负着过滤会计信息、 确保会计信息质量的责任，一个完善的公司治理结构离不开有效的外部审计 体系，同时它又为岁}部审计发挥作用提供有利条件。堇事会作为联结股东与 经理层的纽带，是公司治理结构的重要组成部分，承担着对公司经营层的业 公司治理结构对审计独屯性影响的实证研究 绩监督以及聘请外部审计师对公司进行年报审计的职能，其运作的有效程度 无疑会对审计服务产生不同的需求。独立的审计委员会是实现对内部人权力 制衡的关键。审计委员会以董事会下属委员会的身份直接负责公司的外部审 计事务(包括直接负责对提供外部审计服务的会计师事务所的聘用、报酬和 监督，其中含负责解决管理层与审计师之间关于财务报告的争议)，这方便和 加强了外部审计师和董事会的沟通，外部审计师能通过审计委员会迅速反映 有关问题，减少了管理层对外部审计的干涉和压力，可以增进外部审计师的 独立性。另外，公司治理结构中的监事会可以对公司董事及经理层进行监督， 抑制公司管理层的盈余管理行为，这将为注jl||会计师审计独立发挥其鉴涯作 用提供了一个良好的基础。 本文结合理论分析和实证检验，研究了公司治理结构对审计独立性的影 响，并探讨了完善公司治理结构以达到为审诗独立性的提高提供一个好的执 业需求环境的方法，重点讨论公司治理系统中的董事会、监事会以及审计委 员会建设，并针对我国上市公司的具体情况提出了如何提高我国注册会计师 审计独立性的政策建议。 论文分为五个部分： 第一部分绪论介绍了本文的研究背景及意义、研究方法及框架和研究贡 献及不足。 第二部分进行了文献述评，对审计独立性的内涵进行了回顾和总结并从 公司治理结构对审计独立性影响的规范研究和实证研究两个方面对前入的研 究成果进行了总结，重点介绍了公司治理结构对审计独立性影响的实证研究 成采。 第三部分是公司治理结构对审计独立性的影响的理论分橱。首先分别分 析了公司治理结构理论和审计独立性理论，为两者之闻的理论联系建立基础。 之看从公司治理结构与外部审诗的关系，公司治理结构与外部审计的嚣动机 理继续探索公司治理与审计独立性之闻的关系，探讨了股东主导型、董事会 主导型和经理主导型三种公司治理模式对审计独立性的影响。最后针对我国 上市公司治理结构的特点研究了我国公司治理结构对审计独立性的影响。 第四部分是公司治理结构对审计独立性影响的实证研究。以通过分行业 的截面琼斯模型计算出的操控性应计利润的绝对值作为审计独立性的替代变 2 接要 量，重点关注了公司治理结构