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浅析高校内部控制缺陷与改进措施 　　【摘要】 随着我国高等教育事业的持续发展，高校在规模不断扩大、享有越来越大的办学自主权的同时，面临的社会、经济和政治环境也日趋复杂，如何利用内部控制提高高校内部管理效率、提升风险防范能力、保证资产及会计信息安全完整以及促进可持续发展成为高校管理面临的重要课题。本文从高校内部控制的概念及意义阐述入手，剖析了当前高校内部控制在设计与运行方面存在的缺陷，并针对缺陷提出了相应的改进措施。 　　【关键词】 高校内部控制 缺陷 改进措施 　　高校是行政事业单位的重要组成部分。2012年11月，财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会〔2012〕21号）（以下简称“《规范》”），于2014年1月1日起施行。《规范》的出台，标志着内部控制规范权威依据在高校的确立以及风险管控理念的实际应用。 　　一、高校内部控制的意义 　　1、适应高校管理体制改革 　　内部控制属于单位内部管理的范畴，它是单位内部管理精细化的体现。当前，高校的办学模式已由政府的直接管理转变为政府宏观调控、高校自主办学的办学模式，高校经济管理日趋复杂化，外部环境的变化势必要求高校必须对其管理模式、运行机制以及内部控制体系进行革新以适应高等教育体制改革。 　　2、降低高校财务风险 　　高校当前融资渠道的多元化以及资金构成的不断蔓延给高校带来了一定程度的财务风险，加强内部控制建设有利于内部经济秩序的规范和风险评估工作的开展，为高校树立起良好的社会形象。 　　3、预防腐败、有效防范舞弊 　　随着高校的发展和规模的不断扩大，恶性经济案件也逐渐上升，严重威胁了高校的经济安全，建立和完善内部控制体制能够强化监督，预防腐败现象的滋生。 　　4、提高公共服务的效率和效果 　　市场化取向的高校公共服务改革，虽然打开了政府垄断高等教育资源的缺口，但在一定程度上也形成了高校的竞争压力，建立内部控制体系、规范运行管理、提高服务质量，有利于提高高校的社会效益和经济效益。 　　二、目前高校内部控制存在的缺陷 　　1、设计缺陷 　　（1）内部控制规范不完善。由于我国尚未颁布高校内部控制的专门法规，一直以来，高校所适用的是2001年6月23日实施的《内部会计控制规范――基本规范（试行）》，高校内部控制的理论依据一直沿用内部会计控制规范，对内部控制制度的执行只局限于高校会计系统内，内部控制在高校风险防范中的作用不够深入。 　　（2）内部控制制度不健全。一些高校没有单独制定内部控制制度，由于没有成文的制度依据，经济事项的运作和管理措施仅依照惯例，或者即使制定了内部控制制度，但制度流于形式，没有体现不同组织机构、不同工作流程及工作性质的差异化管理，缺乏科学性、系统性和全面性，与实际不协调、不配套，致使制度无法落到实处，缺乏执行力。 　　（3）内部控制评价体系不完善。以会计核算和会计监督为对象的内部会计控制，较少深入到高校制度建设、组织结构等内部管理控制，内控评价停留在形式和文字层面；评价的指标仅围绕内部会计控制内容展开，评价指标内容不完整、定性与定量指标没有统一的标准；内控系统缺乏制度化、常规化。 　　2、运行缺陷 　　（1）意识淡漠。风险防范意识没有得到自上而下的重视，不能提前识别影响高校目标实现的各类风险，对各项经济业务行为的全程未能进行深入、细致的梳理，对关键控制点把握不准，无法有效防范各种风险，造成工作被动、运行经费浪费。 　　（2）信息沟通不畅。对外，高校与财政、银行、政府采购中心、国库集中支付中心等沟通衔接不够；对内，高校同级部门间协调性差，各业务部门与财务、审计、纪检等部门缺乏有效的沟通与交流，内部控制活动未得到广泛的理解和支持。另外，某些高校仍没有建立相应的信息网络系统，没有将内部控制流程嵌入高校信息网络系统当中。 　　（3）控制措施不力。主要表现在：经济活动合同未实行归口管理，合同文本不规范；组织结构设置及权责分配不合理，没有建立明确的岗位责任制，各岗位之间缺乏制衡机制；预算重编制轻执行、重支出轻评价，缺乏有效的约束机制；授权审批制度不科学，“一支笔审批”易造成大权独揽；固定资产重购轻管现象比较普遍，导致资产账实不符甚至国有资产流失等。 　　（4）缺乏有效监督。上级主管部门对高校内部控制制度制定的科学性、落实的准确性、效果的显著性等缺乏跟踪监督机制，对内部控制方面存在的问题缺乏相应的惩罚与激励机制；由于执行内部监督的纪检、审计部门是高校的内部部门，缺乏自身的独立性，使其监督职能不能有效发挥。 　　三、高校内部控制改进措施 　　1、优化内部控制环境――前提 　　内部控制环境是一种氛围，影响着高校全体教职工的控制意识及其实施控制的自觉性，优化内部控制环境是促使内部控制其他要素发挥作用的前提。首先，要强化作