会计师事务所对独立审计质量的保证作用探究.docVIP

会计师事务所对独立审计质量的保证作用探究 　　近年来，公众在对会计信息深表忧虑的同时，也对注册会计师执业质量产生了质疑，独立审计的重要性日益为人们所认识，但我国注册会计师行业在取得快速发展与长足进步的同时也暴露出了一系列严重问题，独立审计质量低下己经严重损害了行业的社会形象。社会注册会计师审计行业面临着信任危机。因此，如何提高独立审计质量，以促进注册会计师行业的持续发展，加强会计师事务所对独立审计质量的保证作用研究具有重要的现实意义。 　　一、会计师事务所独立审计质量的现状及成因分析 　　独立审计是从20世纪80年代初期开始的，只有短短三十几年的历史，这就导致了我国独立审计质量不可避免的存在一些问题。存在的主要问题及成因主要表现为以下几点。 　　1.政府部门的行政干预导致审计缺乏独立性。独立审计与国家审计相比，它应是完全处于中立地位、只受法律约束不受行政干预、不代表任何所有权人和其他经济关系利益的社会审计组织。中注协为提高行业在市场经济中的主体地位，配合有关部门做了大量工作，取得了一定成效，诸如会计事务所与行政单位的彻底脱钩、建立注册会计师行为规范制度等。但我们仍然看到，我国市场经济的法律体系建设与国际上市场经济发达的国家相比，还存在很大差距，行政权力对我们注册会计师行业的渗透力还很强，以权力来争揽业务，以权力来搞垄断，给我们审计行业造成很大危害。2.独立审计法律责任的制度缺失导致违规行为法律约束力不足。虽然 2002 年最高人民法院下发了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》，2003 年又发布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事责任赔偿案件的若干规定》，但《通知》、《规定》仍存在受案范围、责任主体、前置程序等问题， 大大限制了被诉讼的对象， 延缓诉讼的及时性。同时， 现有法律法规还存在着有法不依、执法不严的状况，大大降低了其应有的威慑力， 这些都助长了事务所和注册会计师的冒险意识，从而影响审计质量。3.独立审计失信成本低致使风险意识缺乏。长期以来由于我国对注册会计师行业过分保护，不仅助长了注册会计师失信现象的发生，而且增强了注册会计师实施造假、舞弊的胆量。一旦某个公司以及承担该公司审计工作的注册会计师及事务所暴露出其造假丑闻，往往只采用行政手段，实施政府和行业主管部门监管，而不强调市场自律，有些监管机构表面上是为了保护中小投资者的利益，潦草的对出事的注册会计师及事务所实行处罚，看似十分严厉，实际上是变相保护了造假的注册会计师及事务所。其结果恰恰降低了失信成本，使失信者更加肆无忌惮，有恃无恐。4.独立审计市场恶性竞争致使职业道德失范。会计师事务所作为独立核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益问题。但如前分析，我国审计市场是买方市场，许多单位接受审计只是履行一种强制性义务，而缺乏对高质量审计服务的内在需求。对这些单位而言，它们在乎的是低廉的审计价格和较有利的审计意见， 因此，审计费用的高低是它们选择事务所考虑的一个重要因素。在审计市场激烈竞争下，为了吸引客户、求收入，事务所就可能竞相压价而采取“低价竞争策略”，或给相关人员支付佣金、回扣等不正当手段招揽业务。基于成本效益考虑，低审计收入可能导致事务所以牺牲审计质量为代价，省略必要的审计程序，弱化甚至放弃谨慎性的基本原则等，从而影响审计程序执行的完整性和审计工作的质量，使注册会计师无法收集充分适当的审计证据支持其发表的审计意见，审计质量必然受到影响。 　　二、提高会计师事务所独立审计质量的建议 　　独立审计制度是证券市场发展的基础，也是确保上市公司会计信息质量的一种有效机制，注册会计师担负着过滤会计信息风险、降低会计信息识别成本的责任，被誉为“经济警察”。 面对上市公司的造假陷阱，投资者对独立审计的公正性产生了怀疑，以“独立、客观、公正”为行业准则的独立审计遭到了前所未有的挑战。因此，本文针对所产生的问题提出几点建议。 　　1.提高会计师事务所审计的独立性。会计师事务所的独立性更多地体现在财务独立方面。其中，注册会计师对某客户的收费占其会计师事务所总收入的比例，是会计师事务所财务独立的一个重要影响因素。因此，限定来自某一客户的收入占会计师事务所总收入的比例，是避免会计师事务所在财务上过于依赖客户的重要措施。此外，为了避免由于长期接触使注册会计师可能与委托人形成亲密的关系，以及对熟悉的事物失去警觉而有损审计的独立性，应实行会计师事务所内部的注册会计师的定期轮换制度来降低注册会计师与客户的亲密程度，从而达到提高会计师事务所独立性的目的。2.深化独立审计法律意识。建立完整协调的法律体系是改善法律环境的首要工作。各种与审计相关的法律，共同构成一个审计法律的框架。任何一个完善和成熟的注册会计师制度，都少不了健全的法律框架的支持。可以