制度嫁接：西式税制与清季国地两税划分.pdfVIP

维普资讯 2008年第 3期 中山大学学报 (社会科学版) No．32008 第48卷 JOURNALOFSUNYAT．SENUNIVERSITY Vo1．48 (总213期) (SOCIALSCIENCEEDITION) Generd No．213 制度嫁接 ：西式税制与清季国地两税划分水 刘 增 合 摘 要：随着西方理财新知东播中土，西方财税知识体系，尤为清季各界人士所熟知。为解决国内税制弊 端，清季朝野各方积极移植西方税制，将划分国家税、地方税作为调整中央与地方关系、筹备预算制度的要政 加以推行。在国内固有制度与外来新制难以衔接的背景下，时人划分两税的学理资源，几乎大部分取法于 日 本、欧美等国。两税划分的过程中，由于对西式税制学理认知角度差异以及固守本省利益的需要 ，中央与各省 在两税划分标准、税制分级等问题上 ，显然各有所宗。分税言论的歧异，隐隐显示出改革税制与固守本位的矛 盾心态。 关键词：两税划分；清末财政；西方税制；知识与制度 中图分类号：K254．2 文献标识码：A 文章编号：1000—9639(2008)03—0097—13 税收是历代王朝财政的主脉，税制状态反映出封建王朝的理财能力和观念取 向。晚清就地筹款政 策影响下的税政制度，主要弊端有三：其一，中央与地方共一财源，各省内结、外销之款均来 自省内各类 税捐，无所谓国家税、地方税之分；其二，各省税制因长期推行就地筹款政策而更趋紊乱，税种、税率、征 税方法、税款使用、征收机构等，因时因地，各有区别；其三，中央集权与地方分权的政治矛盾明显体现在 税款使用、征税权限等方面，导致督抚与部臣的纠葛愈益明显。 庚子以后，理财新知东播中土，朝野各界也频频考察域外财政 ，日本、欧美诸国的理财制度渐为国人 所知，各种资讯提示着协调中央与地方的财政矛盾只有依靠厘定财权，尤其是推行国、地两税的划分，才 可各就轨道，并可藉此确立预算制度，预防财政危机进一步加深。两税划分的具体实践是在清理财政过 程中逐步展开的 。揆诸各类文献 ，可以看出：在固有制度与外来新制难 以衔接的背景下，时人划分两 税的学理资源，几乎大部分取法于 日本、欧美等国，分析旧制利弊，界定国地税源，朝野各方几乎均以西 式标准为取舍；两税划分的过程中，由于对西式税制学理认知角度差异以及固守本省利益的需要，中央 与各省在划分标准、具体接引、税制分级等问题上，显然各有所宗。分税言论的歧异，隐隐显示出改革税 制与固守本位的矛盾心态。 一 、 新尺度与旧制度 清承明制，国内政治集权与财政集权是一个互为表里的制度体系。在大一统框架下的赋税结构中， $收稿 日期 ：2008—03—14 基金项目：国家社科基金项目(05CZSO10)；教育部 “新世纪优秀人才支持计划”资助项 目(NcEr_-o5_’0747)；教育 部哲学社会科学重大攻关研究项 目(05JZD00011) 作者简介：刘增合(1967一)，男，山东安丘人，历史学博士 ，暨南大学历史系教授 (广州510632)。 ① 与本文讨论问题有关的著述较多，既往论著限于角度，常点到为止，多未能深论，不赘述。直接相关的研究论著 有邹进文：《清末财政思想的近代转型：以预算和财政分权思想为中心》，《中南财经政法大学学报)2005年第4期；印少 云、顾培君：《清末民初分税制思想述评》，《徐州师范大学学报)2001年第2期，等。 97 维普资讯 《中山大学学报》社会科学版 2008年第3期 占主要地位的是田赋、盐税和关税。晚清以降，各类商税开征，收入渐增，厘金制度显为代表。然而，后 来创设的这些制度依然沿着旧式的协解、奏销轨道运行，税政体系仍为一统天下的模式，从未以国地分 界、税源分类来规划税制。地方督抚控制财源的行为，也是在协解