完善我国出口退税制度的分析研究.pdfVIP

完善我国出口退税制度的研究 摘 要 出口退税是一项国际通行的税收政策，是指在国际贸易业 务中，对一国报关出口的货物退还其在国内各生产环节和流转 税环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行 零税率。目的在于鼓励各国出口货物公平竞争。 出口退税对一国的客观经济运行有重大意义。实行出口退 税有助于提高本国货物在国际市场上的竞争力，可以有效地避 免国际双重课税。 我国在二十世纪八十年代就开始了出口退税的实践。1994 年分税制改革和工商税制改革以来，我国根据国际通行的出口 退税惯例和我国出口货物的实际，多次对出口退税制度进行了 完善和改革。尤其是2003 年10 月13 日国务院发布了《关于改 革现行出口退税机制的决定》，标志着我国新的出口退税制度体 系已基本形成。我国出口退税政策在鼓励外贸出口、优化经济 结构、促进经济发展中都发挥了积极的作用。但是新政策的出 台并没有解决所有存在的问题，我国的出口退税制度仍存在许 多问题，极大地制约了其应有的制度价值的实现，完善出口退 税制度迫在眉睫。在新一轮税制改革之际，加强对出口退税制 1 完善我国出口退税制度的研究 度完善的研究具有较强的现实意义。 本文第一部分从分析出口退税的一般定义入手，对出口退 税的经济渊源、应遵循的基本原则进行了阐述，为下一步研究 分析奠定了基础。首先，对出口退税的涵义进行了分析，认为 出口退税在税法上有两个层面的含义。一是对本道环节的生产 或销售不征增值税、消费税，二是对销售的出口货物前道环节 所含的间接税给予退付。其次，从三个方面对出口退税的经济 渊源进行了分析。一是间接税的转嫁需要出口退税；二是增加 本国产品在国际贸易中的竞争力需要出口退税；三是出口退税 是间接税国际协调的重要方式。再次，就出口退税应遵循的四 个基本原则进行了分析。即国际惯例原则，属地管理原则、征 多少退多少的原则和宏观调控原则。 本文第二部分着重对我国现行出口退税制度所存在的问题 进行了全方位剖析。首先在出口退税方法方面，出口退税政策 的制定与实施仍缺乏相应的法律规范的支持，政策灵活有余而 稳定不足，适应性有余而规范性不足。具体表现在一是出口退 税立法权不够规范；二是出口退税制度缺乏连续性和稳定性； 三是现行出口退税的制度架构背离了其立法精神；四是我国税 制的不完善加剧了出口退税制度的不完善。 其次，在出口退税所需资金来源方面，也存在一些问题。 现行出口退税政策规定，从2004 年1 月1 日起，中央政府和地 2 方政府按75 ：25 的比例承担出口退税。这样，新政策的推行， 一定程度上加重了地方的财政负担，并将引发新的资金矛盾。 同时增值税税款的流失也导致了出口退税资金难以保障。 第三，出口退税管理方面也存在许多问题亟待完善。一是 长期实行指标化管理所带来的退税滞后的问题。二是出口退税 清算也存在一些不合理因素。三是出口退税的电子化管理程度 还远远不能适应工作需要。四是各部门之间的协作还需加强。 第四，出口退税操作过程中也存在一些问题。表现在不同 类型企业在退税方式上的差异造成了不公平竞争，免抵退税方 式操作中存在的问题以及退税周期太长形成退税拖欠等方面。 本文第三部分选取了有代表性的5个国家，对其出口退税 政策、出口退税住处环境、法治环境、协作管理方式、对出口 骗税的监控手段以及财力负担方面进行了具体考察。通过归纳 比较，总结出了这些国家在出口退税制度上存在的共性因素， 因此得出了对完善我国出口退税制度的一些启示。一是出口退 税是一种国际惯例，实行零税率是国际通行做法。二是规范的 增值税制度是搞好出口退税的根本。三是强化征管是完善出口 退税管理的前提。四是提高信息化管理程度是加强出口退税管 理的必由之路。五是预防教育、违法处罚双管齐下是打击出口 货物骗税的有效手段。六是各有关部门密切配合是做好防范、 打击骗取出口退税的重要保证。七是建立退税保障制度是解决 3 完善我国出口退税制度的研究 拖欠税款的出路。