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“营改增”对施工企业的挑战以及应对策略 　　摘要：营业税与增值税并存的局面，终归是要随着市场经济的发展、完善而取缔，劳作分工逐渐细化，劳务、转让资产与买卖货物的界定日渐模糊，将营业税改为增值税来统一进行科学的管理，已成必然趋势，本论文将对营改增后施工企业将面临的挑战做论述，同时对应对挑战的策略给予简要的说明。 　　关键词：施工企业；营改增；面临挑战；应对策略 　　前言：2011年11月，我国财政部、税务总局颁发了财税[2011]110号关于营改增试点方案通知的文件，文件中关于施工企业税制改革方面是这样说：明确施工企业改用增值税为一般纳税方法，应税业务收获的全部金额要按百分之十一的税率缴纳增值税。营改增试点工作从次年一月份开始实施，未来的发展中，施工企业将告别营业税，改缴增值税，这一变化定会对施工企业产生深远的影响。 　　1.营改增后，建筑施工企业将面临的挑战 　　1.1企业税负挑战 　　施工企业营改增后，纳税的基数与税率都发生了变化，这将导致企业所交税款的金额发生变化，国家实施营改增的初衷是为了降低企业的税负，而从理论分析，也的确如此，同时也有财务方面学者认为，由于采购原材料、施工设备的进项税额抵扣等原因，施工企业的税负在营改增后势必会减小，但是，一直以来我国施工企业的管理模式都属粗放式管理，尤其是在财务管理、供应商管理方面更为滞后，承包责任制又使施工企业对分公司或项目部难以进行有效管理，凡此种种，营改增后施工企业对进项税一时间还难以重视和有效管理，税负未降倒增的现象比比皆是。据某省建筑市场管理协会的一项实际调查数据显示，2011年，某集团计征营业税的营业收入是1926185万元，应缴纳的营业税金额为57785.55万元（营业收入*税率3%），营改增后，若缴纳增值税则需交128370.58万元，比应缴营业税多出70585.03万元，税负翻了一倍还多，另外，本以营业税为缴税基数的城建费、教育费附加等，在改以增值税为缴税基数后，缴纳金额也增加不少，使企业税负进一步加重。 　　1.2企业管理模式的挑战 　　国家倡导施工企业营改增，其目的是为了大力扶持现代服务行业的发展，有利于我国经济结构的重组，促进建筑施工企业应用现代化的经营管理模式。当前，施工企业管理水平参差不齐，多数企业仍为粗犷型管理，毫无疑问这会加工企业的负担，因此，一些专家将营改增视为逼着施工企业提高企业管理水平的绝佳时机，因为，营改增后施工企业所运行的粗犷式管理模式及承包责任制以不能适应新税制下企业管理的要求，施工企业如何提高自身风险控制的能力，如何建立完善的财务管理制度，如何改进管理模式，无疑又是一个挑战，如果施工企业在新税制下依然无所行动，未应新形势作出改进调整，被市场抛弃、惨败离开市场将是其最终结局。 　　1.3建筑成本增加的挑战 　　施工企业建筑成本中，人工成本和劳务成本占到百分之三十，如果建筑劳务公司不在营业税改增值税的范围内，那么建筑劳务公司没有办法向施工企业提供增值税专用发票，此百分之三十的成本，施工企业将不能抵扣，假如建筑劳务公司在营业税改增值税的范围内，但是由于劳务公司基本无任何进行税可以抵扣，营改增后增加的税率也会变相的由施工企业承担，劳务市场的价格也会增加。 　　1.4新旧制度衔接阶段的不确定因素挑战 　　虽然营改增试点方案已经正式启用，但是各个试点城市针对税改前刚购进的生产设备如何抵扣、税改后人工费如何调整、工程量清单计价规则及定额如何编制、如何确定增值税缴纳节点等问题还没有给出明确的政策，所以，施工企业在税改后近期的报价活动中要密切关注相应涉税政策的变动，例如，营业税属于价内税，而增值税是价外税，价内税由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除，价外税由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分，3%的营业税实际是向建设单位收取的，施工企业属于代收代缴。因此，如过渡期内，定额编制以及工程量清单计价规则未相应进行调整，施工企业在成本预算时就会增添相应不确定因素。 　　1.5施工企业资金压力增大的挑战 　　目前，建设方拖欠施工企业工程款问题非常严重，随着营改增后税款缴纳模式的改变，施工企业的资金压力或许会进一步增大，营改增后，施工企业的工程量经建设方批复计价后即形成纳税义务，确认应交增值税的销项税额，即使建设方拖欠工程款，也不能减少或推迟确认。同时，由于施工企业支付给材料供应商的材料款不及时，拖欠材料款现象时有发生，材料供应商没拿到钱自然不会开发票给施工企业，这就导致进项税抵扣很不顺利，如此，造成施工企业工程款没有足额拿到，税款却要足额缴纳，进项税额远远小于销项税额的情况，施工企业的资金压力将进一步加大，甚至可能出现资金流断裂的危险。 　　2.施工企业应对营改增的策略