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ST鞍钢逆袭的秘密 　　根据2013年发布的上市公司半年财报，六成钢企中报预亏预减，而*ST鞍钢逆袭狂赚了7亿元。根据深交所相关规定，如果ST鞍钢2013年仍为亏损，公司将被暂停上市，因而如何避免连续三年亏损已是公司的当务之急。 　　S T鞍钢此次业绩的扭亏为盈可谓是“背水一战”，仔细观察便可得知此次“翻转”主要是通过三种方式完成，除了与集团的资产置换以及调整固定资产折旧年限外，巨额递延所得税资产也是其利润增速的一大法宝。 　　递延所得税资产的确认与盈余管理 　　递延所得税资产的确认与计量直接关系到所得税费用的大小，进而影响到企业的净利润和净资产。“递延所得税资产”是与“可抵扣暂时性差异”相关联的概念。根据《企业会计准则第18号—所得税》第九条规定，“可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异”。 　　《企业会计准则第18号—所得税》第十三条规定：“企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。”因此，递延所得税资产之所以成为一项资产，就是因为其未来转回时可以起到抵减未来应纳税额的作用，从而减少未来的经济资源流出。 　　所得税会计准则对于递延所得税资产的确认没有提出严格的限制条件，只是规定企业在确认递延所得税资产时，要考虑未来期间应纳税所得额的可能性。这将主要取决于企业管理层的主观判断，抑或会计人员以及审计人员的职业判断，有一定的主观性，并极有可能成为企业操纵利润的工具。 　　实际上，企业账面上未弥补的亏损是一笔财富，而不是包袱。ST鞍钢2012年递延所得税调整高达-11.16亿元，将55亿元的税前亏损减少为43.8亿元，导致公司的递延所得税资产由2011年底的23.9亿元增加至2012年底的34.9亿元。如此大笔的递延所得税资产主要是由于公司的可抵扣暂时性差异及可抵扣亏损由2012年年初的77.9亿元增加至年末的124.5亿元，对应确认可抵扣亏损的递延所得税资产由年初的19.48亿元增加至年末的31.13亿元。如此巨大的递延所得税资产无疑将可抵扣未来公司盈利时的应纳所得税。2013年一季报公司的税前利润总额达到5.19亿元，但公司相应缴纳的所得税合计为-700万元，导致其净利润为5.26亿元。半年财报ST鞍钢此次业绩的扭亏为盈，递延所得税的确认功不可没。 　　递延所得税资产确认的原则 　　根据资产的账面价值小于其计税基础的、负债的账面价值大于其计税基础的，形成的是可抵扣暂时性差异。在估计未来期间能够取得的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 　　1、对递延所得税资产的确认要遵循谨慎原则，确保未来暂时性差异转回期间可产生足够多的应纳税所得额。 　　《企业会计准则第18号—所得税》第七条规定：“暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异”；第五条规定：“资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。” 　　例1、2009年，企业发生净亏损200万元，按照税法规定，可在未来5年内税前补亏。假定未来5年有足够的应纳税所得额，所得税税率为25%。则企业应将其视为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产： 　　借：递延所得税资产50万元 　　贷：所得税费用50万元 　　2010年该企业的应纳税所得额为100万元，经复核，预计未来能获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的应纳税所得额。弥补2009年亏损，抵减2009年确认的递延所得税资产。 　　借：所得税费用——递延所得税费用25万元（100万元×25%） 　　贷：递延所得税资产——补亏抵减25万元 　　2011年应纳税所得额为-150万元，由于受行业不景气的影响，经复核，预计未来五年期间内不能取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。 　　由于2011年无法获得用于抵扣尚可抵扣的亏损的应纳税所得额，按照谨慎性原则，不确认递延所得税资产，不进行账务处理，只进行备查簿登记，并将年末递延所得税的账面价值全部转销。 　　借：所得税费用——递延所得税资产25万元（50-25） 　　贷：递延所得税资产——补亏抵减25万元 　　2012年行业处于低迷状态仍未好转，企业亏损继续加大，当年的应纳税所得额为-300万元，经复核，预计未来五年期间内不能取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产。按照谨慎性原则，2012年不进行所得税的账务处理。 　　ST鞍钢计提的巨额递延所得税