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金融业“营改增”难点分析 　　摘 要：在国务院关于扩大“营改增”试点的工作部署下，金融保险业将纳入“营改增”试点范围，“十二五”期间全面完成增值税改革。考虑到金融业“营改增”的复杂性，以及会对银行、保险、证券三大金融部门税负产生较大的波动性和较强的冲击力，在实施中遇到的困难会较大。因此，重点分析了金融业“营改增”面临的诸多难题，同时提出改革的相关建议。 　　关键词：金融业：营改增；税收负担 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）17-0219-02 　　作为结构性减税和财税制度创新的重大举措，营业税改征增值税（简称“营改增”）的目的是消除重复课税，完善税制，为经济结构调整创造良好的条件，同时带来减税效应。因此，以生产性服务业为重点的增值税扩围改革，已经成为我国新一轮税制改革的重要目标。 　　一、“营改增”的具体范围及实施效果 　　2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，规定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这预示着“营改增”方案开始在我国正式实施。北京市随后于9月1日启动试点。10月1日，江苏、安徽两省作为新梯队加入试点阵营。11月1日福建、广东、厦门和深圳也如期启动试点。12月1日，天津、浙江、湖北和宁波正式启动2012年最后一波试点。自2013年8月1日起，“营改增”试点范围扩大到全国。 　　2013年8月1日前开展“营改增”试点的12个省、直辖市和计划单列市在试点方案上均参照上海市的“1+6”模式。所谓“1+6”的“1”即交通运输业，“6”即现代服务业的6个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务。自2013年8月1日起，适当扩大部分现代服务业范围，除原来的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务外，又将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。 　　从上海、北京、江苏和安徽试点运行的效果看，“营改增”有力地带动了第三产业特别是服务业的发展，推动了中小企业特别是小微企业发展。因此，对于很多纳入试点的企业来说，营改增带给他们最直接的感受和好处，就是减税。来自财政部、国家税务总局的数据显示，从12省市的纳税申报情况看，目前共有102.8万户试点纳税人，由缴纳营业税改为增值税。2012年，试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税面超过90%。其中，以中小企业为主体的小规模纳税人减税力度更大，平均减税幅度达到40%。据测算，全部试点地区2013年企业将减轻税收负担约1200亿元。 　　实践证明，“营改增”效果是较好的，试点行业总体税负下降，部分因转制导致实际税负上升的企业和行业通过过渡性退税办法得到了很好的处理。试点除了有利于给企业减负、消除双轨制弊端外，在促进产业结构优化升级方面也取得了明显成效，对试点地区的财政收入也未产生太大影响。 　　二、金融业“营改增”难点分析 　　面对交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点，作为典型的现代服务业的金融业“营改增”工作成为关注的新热点。考虑到金融业“营改增”的复杂性，在实施中遇到的困难会较大。 　　1.实际税负可能加重 　　2013年5月24日，由财政部、国家税务总局联合下发的《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》中明确指出：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。作为现代服务业之一的金融业，有可能适用6%的税率，比现行营业税率5%高1个百分点，即使以不含增值税的价格为计税依据，金融业纳增值税仍比纳营业税税负重，这与试点方案中减轻税收负担的目标不符。 　　2.税收成本可能增大 　　一是“营改增”后不论采用何种具体方式开增值税税票，金融业都应该而且必须建立增值税开票系统与现有各业务系统的有效衔接，硬件和软件将会是一个很大的支出，从而增加营业成本。二是金融业现有税务方面的人才匮乏，更重视的是业务及信贷能手，今后“营改增”实施过程中肯定需要税务方面的专职人员，人员的岗前培训和新增岗位人工成本也是较大的支出。三是其他电子设备、办公设备及其固定资产采购项目，在日常业务中所占比重较低从而抵扣税额有限，实际可抵扣税金远远少于银行业机构缴纳的增值税销项税额。 　　3.证券行业的冲击力过大 　　尽管现行营业税制下证券行业税负低于银行、保险行业的状况并不合理，但若推行“营改增”对证券行业的冲击力过大，这与我国着力发展直接融资的政策导向相悖，也不利于改变近些年来股市持续低迷的状况。因而，学界有关人士曾建议降低增值税扩围后的适用税率，以此减轻“营改增” 对证券行业的冲击。若“营改增”后银行、保