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谈“营改增”对信息技术服务企业税负的影响 　　内容摘要：随着“营改增”不断推进，信息技术服务企业迎来了极大的发展空间。信息技术服务企业如何顺应税制改革浪潮，降低税负、实现企业收益最大化、增强行业竞争力，是摆在企业面前的重大课题。本文在“营改增”背景下，分析“营改增”对信息技术服务企业税负产生的影响，并提出了相应的应对策略。 　　关键词：营改增 税负 信息技术服务企业 影响 　　营业税改征增值税背景与现实意义 　　财政部和国家税务总局于2011年11月发布了《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点；同年8月开始，将北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东等地区纳入试点范围；2013年8月1日开始，“营改增”试点扩至全国。将交通运输业、部分现代服务业作为试点行业，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增11%和6%两档税率。交通运输业适用11%税率，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务现代服务业适用6%税率，有形动产租赁服务税率为17%。同时，规定一般纳税人资格的认定标准为应税服务年销售额500万元。营业税改征增值税现实意义主要表现在： 　　消除重复征税现象。营业税改征增值税之前，商品在服务环节的抵扣链条是中断的，增加了商品的税收成本。增值税采用国际上通行的购进扣税法，通过销项税额扣减进项税额间接计算出应纳税额；而营业税则根据应税项目的当期营业额全额征收，不能抵扣，致使制造业和服务业流转税的重复征税现象严重。营业税改征增值税之后，初步形成了商品从制造流通直至消费的完整抵扣链条，既解决了服务业本身的重复征税问题，也解决了因服务业带给制造业的重复征税。 　　减轻企业税收负担。现行营业税以营业额为计税依据，按比例征收，且大部分为5%的比例税率征收，如各种服务业。原则上按照营业额全额征收，加重了服务业税收负担，阻碍了新兴服务业的发展，也必然制约了信息技术服务企业的发展空间。信息技术服务企业专业化程度水平越高、分工越细，税负越重。因此，税负重、行业间不公平，客观上需要进行结构性减税。营业税改增值税则是落实结构性减税的重要措施。另外，我国对出口货物征收增值税，同时享受出口退税，出口劳务征收营业税，营业税不存在出口退税。所以营业税改征增值税，可促进信息技术服务企业积极拓展国际市场、扩大出口贸易、享受增值税出口退税、降低税负。 　　促进产业结构升级。将现行适用于第三产业的营业税改为增值税征收，更有利于第三产业随着分工细化而实现规模拓展和质量提升。同时，分工会加快生产和流通的专业化发展，推动技术进步与创新，增强经济增长的内生动力，同样对信息技术服务企业提升服务质量、优化经营模式、扩大服务贸易规模等发挥积极的推动作用。 　　“营改增”对信息技术服务企业税负的影响 　　（一）对小规模纳税人税负的影响 　　假设年营业额为S，在“营改增”前后保持不变。营业税是根据营业额S全额征收，增值税根据增值额征收，小规模纳税人征收率是3%，将含税营业额S转化为不含税营业额S/（1+3%）计征，具体见表1所示。 　　由表1可见，对于小规模纳税人而言，税负下降非常明显，即“营改增”后税负下降41.8%。 　　（二）对一般纳税人税负的影响 　　案例分析：假设某信息技术服务企业年营业额1000万元，当年缴纳的营业税额=1000×5%=50（万元），加上其缴纳的附加税费（城建税7%，教育费附加3%）=50×（7%+3%）=5（万元）；营业税及其附加税费可在税前抵扣企业所得税，所以税前可扣除应纳税所得额=50+5=55（万元），缴纳营业税及其附加税费后净营业额=1000-55=945（万元）。 　　“营改增”后，该信息技术服务企业认定为增值税一般纳税人，按6%征收增值税。假设年营业额仍为1000万元，同时假设该企业没有发生可抵扣的进项税额，则当年应缴纳的增值税=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60（万元）。因为增值税是价外税，不影响企业损益，只有附加税费可在所得税前扣除，所以税前可扣除应纳税所得额=56.60×（7%+3%）=5.66（万元），缴纳增值税及其附加税费后企业的净营业额=943.40-5.66=937.74（万元）。 　　可见“营改增”后，名义流转税率增加1%（6%-5%），实际流转税率增加=（56.6-50）÷1000=0.66%。当年多缴纳流转税及其附加=（56.60+5.66）-（50+5）=62.26-55=7.26（万元），少缴纳企业所得税（945-937.74）×25%=1.815（万元），考虑流转税和企业所得税两个因素共同影响，企业总税负增加=7.26-1.815=