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对企业盈余管理的思考和分析 　　摘要：目前，盈余管理现象在企业内部尤其是上市公司内已经普遍存在，几乎过半数的公司都会进行盈余管理。本质上来看，盈余管理活动是一种利润操纵行为，但又不同于利润操纵。企业管理层或出于公司利益或出于个人利益而进行盈余管理，一定程度上影响了对外财务报表信息的真实性，误导了投资者的投资决策，影响了资本市场资源的有效配置，不利于社会经济的健康稳定发展。本文较系统的分析了企业盈余管理的方式及其带来的影响和应对措施。 　　关键词：盈余管理；盈余管理方式；经济影响 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02 　　一、盈余管理的含义 　　盈余管理是在不违反相关政策法规及会计准则的情况下，企业管理当局利用会计或非会计手段，凭借一定的职业判断，对财务报告中有关盈余信息的披露或与其相关的辅助信息进行管理，以实现自身利益最大化或企业价值最大化的财务管理活动。通常可以把盈余管理分为应计活动盈余管理和真实活动盈余管理。应计活动盈余管理行为是通过选择不同的会计准则，以隐瞒或歪曲企业的实际经济状况的表现；真实活动盈余管理则是管理者通过对企业正常业务活动的操控来实现既定盈利目标的行为。 　　二、盈余管理的方式及其影响 　　1.灵活运用会计政策、会计估计 　　会计准则虽然对企业的会计处理进行了较为细致全面的规定，但准则在制定时为了避免“一刀切”带来的不公平，也赋予了企业在一定范围内根据本企业的具体实际情况选取不同的方法进行会计处理，如八大准备的计提、折旧方法的选择、会计估计的确认和无形资产的确认、计量和摊销等都带有很大的主观随意性。管理层可以利用这种灵活性进行利润的平滑或聚集，常见的方式就是通过计提各种准备为企业进行“洗大澡”以为来年盈利打下基础。由于这种灵活性的存在，企业对外披露的财务报表并不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会计信息使用者基于报表信息所做出的的经济决策往往带有偏差，最终导致整个社会经济资源配置的不合理。 　　2.销售操控 　　企业管理层可以通过改变销售的方式、条件来影响企业的销售量、销售额，进而改变企业当期的盈余。如果企业面临既定预算销售量的压力，在规定时间内完成预算有一定的难度时则会通过打折、低价促销、扩大销售信用额度等手段来完成预算。这些措施的采取虽然在短期内可以达到立竿见影的效果，但不利于企业的长期持续经营。一方面，企业通过折扣等方式低价出售商品，会使购买方形成一种预期，不愿以高于折扣价的较高价格购买企业产品；另外，由于在一定的时间和空间范围内，产品的市场需要量是基本稳定的，低价出售使当期的销售量增加，会影响未来期间的销售量，长此以往，必然带来企业利润的降低。另一方面，放宽信用政策，企业的应收账款增加，随着销售收入的增加，流入企业的现金流却并没有同步增加，如果其他条件不变，则会增加企业的现金流缺口甚至带来财务危机；同时应收账款的增加也会带来坏账损失的增加，会抵减掉部分或者更多的利润增长额，长期来看，企业利润有可能不增反减。 　　3.生产操控 　　对于生产型企业来说，根据财务会计准则的规定，企业对外披露的财务报表中对于产品成本的计算采用的是完全成本法，这为企业进行生产操控创造了机会。一定时期内，产品负担的固定费用是一定的，企业往往可以在生产能力范围内通过扩大生产来减少单位产品负担的固定费用，降低产品的单位成本，在利润表上则表现为同等销售量水平下销售成本的降低，利润的提高。企业进行生产操控造成管理层为了存货而生产，短期利润的增长是以库存商品的不断积压为代价的。库存产品的增加，保管人员需求增加，仓库的空间、条件等也需进一步完善，带来产品保管成本的增加。此外，随着时间推移，大量积压的产品，可能面临陈旧过时被市场淘汰的风险，其可变形净值存在巨大的不确定性。这种为了存货而生产的行为是一种极大的短视行为，于企业的长期经营是极为不利的。 　　4.酌量性费用操控 　　管理层通过控制酌量性费用控制企业的支出同样可以达到盈余操纵的目的。酌量性费用是管理者可以通过主观决策决定其支出时间、数额大小的费用支出。属于酌量性费用的有企业的研发支出、广告费、职工的培训费等。通常的操纵手法是减少此类费用的支出。此类费用的减少短期来看对企业并没有很大影响，但长期来看，广告费的削减影响企业的知名度、企业品牌形象的树立和企业产品的销售市场；人员培训费的减少影响企业员工的业务能力和综合素质的提升，影响企业整体的长足发展；而研发费用的减少，降低了企业开发新产品的能力，不能跟上市场需求的变换，无法抢占市场先机，对新市场的开发缺少敏感度，使企业在竞争激烈的市场上极易受到排挤。 　　5.非经常性损益操控 　　企业中非经常损益所占比重一般较小，但通过对非经常性损益