完善社会保险基金会计核算制度的思考.docVIP

完善社会保险基金会计核算制度的思考 　　为了规范和加强社会保险基金的会计核算，确保社会保险基金安全，财政部于1999年6月制定印发了《社会保险基金会计制度》，该制度第一章第四条规定：“社会保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法”。社会保险基金会计核算采用收付实现制，主要目的是将社会保险基金纳入国家社会保障预算体系，以社会保险基金实际发生的收入和支出金额确认记账，能如实反映各项社会保险基金的收入、支出和结存情况，防止社会保险基金虚收、虚支现象的发生。但随着我国社会保险制度的不断完善，社会保险基金管理范围更广，基金会计核算已不单纯是基金的收入、支出和结余，还包括基金的债权债务、保值和增值等情况，仍以收付实现制为基础的社会保险基金会计核算制度，逐渐显露出某些方面的缺陷，有必要进行修改完善。 　　一、社会保险基金会计核算采用收付实现制存在的缺陷 　　（一）不能全面准确地反映当期社会保险基金的收入情况 　　对于参保单位按月足额缴纳的社会保险费收入，采用收付实现制进行会计核算完全可以反映基金收入全貌，保证基金会计核算的全面、准确。但随着社会保险参保覆盖面的不断扩大，社会保险政策体系的不断完善，社会保险基金管理范围更广，各项社会保险基金性质不同，在实际工作中出现基金的非正常收入问题，仍采用以收付实现制为基础的会计核算，只能反映社会保险基金收入中以现金实际收入的部分，而不能全面反映出社会保险基金的运行情况。如：（1）由于参保单位有时存在经济效益不好，资金紧缺，无法按月足额缴纳社会保险费的情况，或参保单位违反规定故意拖欠社会保险费，按收付实现制来进行收入核算，就无法准确、及时地反映出参保单位的欠缴数额、欠缴时间；（2）破产改制企业一次性为参保人员提前预提缴纳以后相当一定年度的养老保险费和医疗保险费的特殊基金收入，按现行收付实现制全部确认为当期的收入，这无疑是虚增了当期的基金收入，并通过年终结转进入基金结余，导致基金结余的虚增，也就无法准确地反映出每个会计年度社会保险基金收入、结余的真实情况；（3）基金结余投资国债的增值收入，按收付实现制只能待该投资到期变现后才能确认为当期收入，无法反映出各会计期间社会保险基金的增值收入情况。由于参保单位欠费、预缴费及基金增值收入等问题的存在，采用以收付实现制为基础的会计核算就无法全面准确反映基金的当期收入，无法为决策部门及时调整社会保险费征缴政策提供科学的决策数据，从而无法实现应收尽收，形成基金管理缺位。 　　（二）不能真实反映社会保险基金的支出情况 　　主要反映在医疗保险基金支出方面，医疗保险基金支出可分为：定点医疗机构、定点零售药店的医疗费记账支出，参保职工个人报销的支出以及转移支出等。其中定点医疗机构的记账医疗费支出占医疗保险基金总支出四分之三以上，是医疗保险基金支出管理的重点。在收付实现制下会计核算无法真实反映出定点医疗机构医疗费的发生情况。目前各级社会保险经办机构对定点医疗机构的发生医疗费用基本上是采取“预付制”或“后付制”结算方式进行支付。医疗保险费的结算方式无论是采取“预付制”还是“后付制”结算，采用收付实现制都无法准确、及时、完整地反映当期医疗费实际支出的总体情况，这部分费用只有在实际支付时才能体现，无法反映当期损益的全貌，造成基金会计账务和报表一定程度上的“失真”，无法全面准确反映基金支出状况，从而造成基金风险，出现管理漏洞。 　　（三）不能全面准确记录反映社会保险基金的资产负债状况 　　社会保险基金采用收付实现制为基础的会计核算，是以现金的实际收付作为确认收支的依据，只能反映基金财务支出中以现金实际收付的部分，不能反映应收未收的债权或者已发生但尚未支付的债务，如参保单位欠缴或预缴的社会保险费、社保经办机构应付未付的养老金、医疗费；职工基本养老保险和基本医疗保险个人账户的应计利息等这些“隐性债权”和“隐性债务”在会计核算中都无法及时反映，就会导致社会保险基金的会计账务和报表不能全面准确记录和反映社会保险基金的债权债务损益情况，给基金管理的决策造成误导，不利于保障基金安全。 　　（四）不能为编制社会保险基金收支预算提供翔实的基础会计数据和会计信息 　　《国务院关于试行社会保险基金预算的意见》（国发〔2010〕2号）明确了社会保险基金预算是根据国家社会保险和预算管理法律法规建立、反映各项社会保险基金收支的年度计划。通过对社会保险基金收支实行预算管理，强化社会保险基金的管理和监督，保证基金的安全与完整，对促进社会保险制度可持续发展具有重大意义。编制社会保险基金预算要采取科学、规范的方法，提高预算编制的科学性、准确性。由于社会保险基金会计核算采用收付实现制，无法在现行情况下对社会保险基金收支进行科学、准确的会计核算，就无法提供完整、翔实的财务报告，如由于参保单位预