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无形资产会计文献综述与研究展望 　　科技的进步，信息时代的到来，使得无形资产在企业中大量的存在，无形资产对企业经济活动的促进作用也日趋明显，“社会财富和经济的增长主要受无形资产的驱动”这个观念也逐渐成为企业的共识（葛家淑、杜兴强，2004）。企业拥有多少高质量的无形资产也构成了企业核心竞争力重要部分之一。 　　1 无形资产的本质 　　美国经济学家托尔斯?本德最早提出了无形资产的概念，包含三点涵义：没有实物形态、具备超额的活力价值以及持续发挥作用。经济发达国家的人们早已意识到无形资产对于企业经营的重要性。然而，国内外对无形资产尚未形成一个共识，各学者们也没有确切的定义过无形资产。 　　学者们对无形资产的各有各的见解，主要有以下几种： 　　1.1 无形固定资产观 　　艾利克?L?科勒在编著的《会计词典》（1970）中提出，无形资产一般是指没有实体存在的资本资产。国际会计准则委员会在《国际会计准则》38号（1998）中对无形资产定义是：无实物形态的但可辨认的非货币性资产，用于商品或劳务的生产或者为其他单位供应或出租、或者以管理为目的而持有。布鲁金斯无形资产研究特别工作组（2004）则把无形资产界定为：无形资产是一种非实体因素，这种因素在生产商品或提供劳务的过程中发挥作用。我国第6号企业会计会计准则（2006）对无形资产的定义为：“无形资产是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。” 　　这一观点仅仅阐述了无形资产的外在特质，没有说明无形资产的本质及内涵，也没有阐明无形资产与其他资产的根本区别。 　　1.2 权力观 　　巴鲁?列弗在其2003年编写的《无形资产――管理、计量和呈报》（2003）中将无形资产界定为一种对未来收益没有实物形态或非财务性（股票或债券）的要求权。1996年蔡吉祥写了《神奇的财富：无形资产》一文，文中提到无形资产是对无形固定资产的简称，为企业的生产经营提供某种权利、特权或优势，没有实物形态、以知识形态存在的固定资产。 　　权利观点名了无形资产是为生产经营提供服务的，是为企业生产经营提供权利、特权以及优势的一种经济资源。 　　1.3 超额收益观 　　娄尔行等学者在1984年撰写的文章《资本主义企业财务会计》，该文将无形资产界定为没有实体的固定资产，它表明企业拥有的特殊权利、有助于企业取得高于平均水平的收益，虽然不具备物质实体，但可能具有重要价值。庄恩岳在《新财务管理方法》（1995）中也提到：无形资产一般代表企业拥有的一种可以获得高于平均水平能力，就是名义资产，把这种无形的资产价值资本化后可以形成可见的资产。汤湘希的《论无形资产范围的界定》（1998）把无形资产描述为：没有实物形态，却能为企业带来收益的法律或契约所赋予的特殊权利、资本化超额收益能力的价值以及有关特殊经济资源的集合。 　　与上述两种观点相比，超额收益观虽然进一步说明了无形资产的特质和作用，但是这不是无形资产的本质属性，仅仅是无形资产的一个重要特质和作用，这就不易把无形资产和其他资产进行区分。 　　1.4 列举观 　　美国的哈特菲尔德（1927）把无形资产描述为，专利权、版权、秘密制作法和配方、商誉、商标、专营权及其他等类似的资产。 　　显然，枚举无形资产不能说明无形资产的特点，更不能说明无形资产的本质，这只是用以外延取代内涵的一种描述。 　　2 无形资产的范围 　　由于对无形资产的认识的不同，世界各地的学者、国家确定无形资产的范围有很大的不同。 　　美国学者西德尼?戴维森（1978）认为无形资产包括：专利权、版权、秘密配方、公式、商标权、商号、商誉。美国学者罗伯特?卡普兰（1992）认为无形资产包括：人力资本、信息资本、结构资本。英国学者安妮?布鲁金（1996）认为无形资产包括：市场资产、知识产权资产、人才资产、基础结构资产。我国学者陈佳贵（1998）将无形资产分为知识产权类、契约权利类、关系类、综合类。段新民（2003）则将无形资产分为市场型无形资产、智力成果型无形资产、应用型无形资产、方法型无形资产、基础型无形资产、商誉和其他无形资产。我国6号企业会计准则规定：“无形资产主要包括专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等”，并规定：“企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不确认为无形资产。” 　　3 无形资产的价值贡献 　　对无形资产价值贡献，主要有以下三种观点： 　　1）核心竞争力观点。这类观点认为无形资产是不是有利于提高企业核心竞争力决定了无形资产是不是对企业有贡献。 　　2）财务效益观点。汤湘希认为无形资产价值贡献是指企业由于运用无形资产而使得企业的产品成本降低或销售增加。 　　3）超额盈利观点。傅元略认为，企业超过同行利润率的那部分价值就是无形资产的价值贡献。