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日本消费税改革之我见 　　摘要：日本消费税相当于中国增值税，从1989年引入消费税至今已经超过20年，在这20多年间，消费税改革一直没有间断过。从最初3%的税率提高至现在的8%，日本的消费税水平在世界范围来看仍然属于较低水平，近年来提高消费税以缓解财政赤字和养老金困难的呼声很高， 但由于日本经济的特殊情况， 提高消费税面临着很多不确定性。2015年10月，日本消费税税率即将提升到10%，未来消费税如何进行改革将成为日本执政者的难题。 　　关键词：消费税，赤字，税收，养老金 　　一、日本税收制度简介 　　日本税收制度主要借鉴外国经验，明治维新以前，日本土地税占总税收的80%，此后通过提高酒税和引入所得税等手段，降低土地税占比，但二战前土地税占比仍高达50%。1940年日本进行了大规模的中央、地方税收制度改革。1941年，直接税占总税收的64%，逐步形成了以个人所得税和法人税为主的直接税税收体系。1949年和1950年，美国哥伦比亚大学的夏普教授率美国税收代表团到日本考察税收改革问题时提出《日本税制报告书》，即众所周知的《夏普报告》更是进一步巩固了日本以所得税为主体税的税收制度。70年代以来，随着经济的发展，为了完善日本税收制度，日本政府相继推出了一些新的税种，比如在1989年通过推出消费税试图提高间接税的比率等。 　　二、消费税的历史沿革与政治 　　1.消费税的起源。70年代以来，日本通过紧缩银根和发行国债的方式试图遏制石油危机造成的通货膨胀，并且收到一定效果，但经济增长的放缓导致以直接税为主的国家税收急剧减少。80年代大平正芳内阁为了克服财政赤字， 向议会提出征收5%消费税的议案并以此作为自民党竞选内容之一， 结果使自民党失去了下院多数席位。后来中曾根内阁也提出了征收消费税的提议，紧随其后的竹下登内阁通过制造舆论等方式让议会通过了征收消费税的提议， 并于1989 年4 月1 日起正式实施，这成为了日本税收历史上一个重要的里程碑。 　　2.消费税改革与政治。几十年来，消费税问题对日本执政党来说都是一个极难妥善解决的问题，敢于提出改革的人往往逃脱不了执政党选举失利或首相下台的结局，因此消费税问题成为了日本政治经济中的一个敏感问题。1989年，竹下登内阁如愿实施了消费税。1997年，乔本内阁进行了消费税改革，将税率由3% 提高到5% 。但最后都旋即下台。精明的小泉纯一郎虽多次提出提高消费税率，但否认在其任内提高消费税，把这个棘手的问题留给了下任安倍晋三。安倍晋三只是呼吁尽量依靠经济增长来解决政府财政问题，也未敢提出消费税增税议案。2010年6月，菅直人在民主党的竞选纲领发布会上表示：民主党政府将在未来几年内，将把消费税从当下的5%提高至10%，引发国民热议。7月11日，菅直人所在的民主党在国会参议院选举中大败，菅直人也成为了在位时间仅两月有余的“短命”首相。2011年8月，野田佳彦接替菅直人成为新首相。2012年6月，日本国会众议院以多数票通过了提高消费税法案。日本政府将于2014年4月把消费税率从5%提高至8%，并在2015年10月进一步提高至10%。此法案在日本各界掀起轩然大波，民众反对之声不绝于耳。再加上钓鱼岛事件等中日争端未能妥善解决，野田佳彦在党内外逼宫下解散了众议院并且极难东山再起。 　　三、消费税改革的原因分析 　　1985年《广场协议》是日本税制改革的一大转折点。首先，七十年代的两次石油危机之后日本开始陷入财政赤字。《广场协议》后日元急剧升值，更进一步加剧了财政赤字问题。日本是直接税为主的税收体系，其第一产业比重不断下降、第二第三产业比重不断增加的产业结构使日本经济陷入低迷时，政府直接税税源锐减，税收直线下降。为了提升经济，扩大内需，政府在降低个人所得税和法人税的同时，急需寻找新的税源。而作为间接税的消费税不仅征收成本低、税基宽、税源稳定，并且在一定程度上还可以改善由于缺乏全国统一身份识别而造成了部分自营业主、农民和官僚等游离于纳税系统之外因此对民众造成的纳税不均感，所以从中曾根内阁到竹下登内阁，在提出征收消费税的议案时，也都利用民众的不满情绪，最终使降低直接税，开征消费税的议案获得通过。从1989年4月1日开征消费税，1990 年消费税仅占国税收入的7.17%，到1997年又将消费税税率从3%提高至5%，2007年消费税的比重增加到了22.19%，消费税逐渐成为日本的主要税种。 　　经济危机之后，日本经济陷入持续低迷，财政赤字日益严重，经济危机后的相当长一段时期又被称为：“失去的二十年”。小泉内阁时代，经济虽稍有起色，但包含后来的安倍内阁等都面临着严峻的财政赤字和养老金不足问题，但是在他们任内都没有提出消费税改革。 　　2012年6月分两个阶段提高消费税法案得以通过，其原因主要有一下几点：