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新旧《科学事业单位财务制度》会计处理比较分析 　　[摘 要] 新《科学事业单位财务制度》在科技产品核算方式、固定资产折旧和无形资产摊销、在建工程核算、细化事业支出科目设置、调整收入支出表结构等方面进行了大幅改革。本文主要以固定资产为例，分析了新旧《科学事业单位财务制度》会计处理的差异，并对新制度存在的问题提出了自己的看法与建议。 　　[关键词] 科研单位；固定资产；会计处理；财务制度 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 17. 015 　　[中图分类号] F810.6 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）17- 0022- 02 　　2013年1月，新《科学事业单位财务制度》（以下简称新制度）开始正式实施。与1997年制定的原《科学事业单位财务制度》（以下简称旧制度）相比，新制度在科技产品核算方式、固定资产折旧和无形资产摊销、在建工程核算、细化事业支出科目设置、调整收入支出表结构等方面进行了大幅改革。本文主要以固定资产为例，分析了新旧《科学事业单位财务制度》在会计处理的差异，并对新制度存在的问题提出了自己的看法与建议。 　　1 新增质量保证金处理规定 　　事业单位在建造固定资产中为确保工程质量，经常会使用质量保证金政策。旧制度未对此业务做出规定，新制度则明确做出规定：如施工方按工程款全额开出发票，应当按照构成固定资产成本的全部支出金额，借记“科研支出”“经营支出”等科目，按照实际支付金额，贷记“银行存款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”或“长期应付款”。 　　[例1] 2014年5月，某科研单位自筹资金建造一栋科研大楼，工程造价5 000万元，已经支付4 500万元，其余作为质量保证金待工程验收合格后再支付给施工企业。施工企业已经按照全额开出发票。会计处理为（单位：万元，下同）： 　　借：事业支出 5 000 　　贷：银行存款 4 500 　　其他应付款（扣留期1年内）/长期应付款（扣留期超1年）500 　　如果施工方按工程款开出发票金额不包括质量保证金，应当按照不包括质量保证金的支出金额，借记“科研支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。质保期满支付质量保证金时，借记“科研支出”“经营支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。 　　假定例1中施工企业已经按照实收金额4 500万元开出发票，其他情况不变，则会计处理为： 　　借：事业支出 4 500 　　贷：银行存款（实际支付额） 4 500 　　保质期满，支付保证金时 　　借：事业支出 500 贷：银行存款 500 　　2 固定资产改扩建处理发生变化 　　旧制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产。新制度规定：在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。会计处理为： 　　（1）注销固定资产的原价及累计折旧，停止计提折旧，将固定资产的账面价值转入在建工程 　　借：非流动资产基金――固定资产 累计折旧 　　贷：固定资产 　　（2）发生改扩建支出时： 　　借：事业支出等 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等 　　[例2] 2014年5月，某科研单位自筹经费对本单位办公楼进行改造。该办公楼原值3 000万元，未提取折旧，发生改扩建支出500万元。会计处理为 　　借：事业支出 500 贷：银行存款 500 　　3 固定资产开始计提折旧 　　旧制度未对固定资产计提折旧做出规定，新制度则明确规定：事业单位应当对文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额入账的固定资产以外的其他固定资产计提折旧，一般采用年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值，会计处理为： 　　借：非流动资产基金――固定资产 贷：累计折旧 　　[例3] 2014年5月，某科研单位自筹经费50万元购入一台科研设备，预计使用年限10年，会计处理为： 　　借：固定资产 50 贷：非流动资产基金――固定资产 50 　　借：事业支出 50 贷：银行存款 50 　　借：非流动资产基金――固定资产 5 贷：累计折旧 5 　　4 固定资产处置处理发生明显改变 　　旧制度规定：①因报废、毁损及盘亏等原因减少的固定资产，按减少固定资产的原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。清理报废、毁损固定资产的残值变价收入和清理费用列入专用基金科目中的修购基金。②出售固定资产时，按实际收