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日本税制改革的经验借鉴 　　摘要：日本现行税制形成起源于明治维新时期，经过了近100年的发展和变迁。在20世纪80、90年代形成了基本稳定的税制思想，是建立在“肖普劝告”的基础上，不断形成并加以完善的。自1994年分税制改革以来，我国经历了经济社会快速发展的30年，原有税制已经越来越不能适应当今经济社会发展的需要，税制改革势在必行。日本的成功经验对我国的税制改革有重要借鉴意义。 　　关键词：日本；税制改革；肖普劝告；中小企业 　　一、日本税制的改革进程 　　1、战后至20世纪70年代的税制 　　二战以后日本宣布投降告终，由于战争耗资巨大，战后日本物资极度匮乏，国内物价飞涨，严重的财政赤字。要平衡日本的财政收支，必须对日本的税制进行调整。一方面对日本战时运行的税制进行调整，如废除战时开征的一些税收；另一方面又开征一些新的税种。为筹措足够的财政收入来平衡收支，增值税就是一个必然的选择，这自然加重了日本国民的税收负担。例如，从1947～1949年，日本人均税收负担从2668日元增加到9532日元，增加了2.57倍，占国民收入的比率从18.5%上升至28.5%。从振兴日本经济的角度来设计日本税制，1949年8月提出了“肖普劝告”，旨在要求日本建立促进经济持续增长的税制。主要内容：建立以个人所得税为主体的税制；推行纳税申报制度，取消税收优惠政策；建立中央与地方税收体系，明确中央与地方税权配置。在朝鲜战争期间，美国向日本大量的军事订货，极大地刺激了日本经济的增长，为税制改革创造了十分有利的条件。可见，这一时期日本的税制改革与其经济增长保持着积极的互动关系。 　　2、20世纪80年代的税制改革 　　1986年以对个人所得、法人所得、利息减税和增设消费税为主要内容的税制改革大纲获得通过，突出了流转税的地位，也反映出日本税制更加重视公平与效率之间的平衡，称之为根本性的改革。大致内容为：个人所得税纳税等级减少到12级累进，税率调整为10.5%～50%，废除资产所得课税的综合课税制度；微调了法人税率，下调实际税率由原来的42%下降到40%；遗产、赠与税税率从75%将为20%。总的来说，这次改革对今后日本经济的发展和税制改革奠定了基础，产生深远的影响。但这次税制改革也存在着对贫富差距较大的收入群体课税不公平，对中小企业和垄断大企业课税不公平等问题。 　　3、20世纪90年代的税制改革 　　日本国土面积狭小，只有38万平方公里，土地资源十分紧张，第二次世界大战后土地价格大幅攀升，已经成为制约日本社会经济发展的最大瓶颈。所以，在西方国家中，日本的土地税制度是最复杂的税收制度。 　　1992年日本政府开展了土地税制的改革，这一次改革是1986年日本所得税制改革的延续。这次土地改革的内容可简单概括为：增加税种、提高税率、加强征管。日本在1992年开始实施《地价税法》，新设的地价税具有平抑物价、均衡负担、抑制土地投机等作用，有利于合理利用土地；对土地转让有关税种，如个人所得税、法人税和遗产税等税种设计土地转让收益的都提高了税率；对与土地有关的固定资产税加强了征收管理。 　　经过1982年和1992年两次税制改革，其根本性的税制改革目标基本实现。但仍没解决个人所得税税负过重和公债依存度高的问题，在此情况下，1994年日本政府提交了国会税制改革方案，内容包括：减轻个人所得税税负；加强消费税征收；新设地方消费税。 　　二、日本现行税制体 　　系税别所得税体系流转税体系财产及其他税体系 　　国税个人所得税法人税消费税、酒税、烟草税、挥发油税、飞机燃料税、石油液化气税、石油税、汽车重量税、关税、吨税、地方道路税、特别吨税、电源开发促进税继承税、赠与税、地价税、有价证券交易税、印花税、交易所税、登记许可税 　　地方税（道府县税）道府县民税、事业税、不动产取得税、道府县烟草税、高尔夫球车利用税、特别地方消费税、汽车税、矿区税、狩猎者登记税、固定资产税、法定外普通税及其他汽车取得税、轻油交易税、依旧法征收的税 　　地方税（市町村税）市町村民税、固定资产税、轻型汽车税、市町村烟草税、矿业税、特别土地保有税、法定外普通税及其他温泉浴税、事业所税、城市设计税、依旧法征收的税 　　资料来源：中国国际税收研究会，网址http：// 　　进入21世纪后，日本经济一直处于低迷状态。为刺激经济增长，2006年初，日本政府在充分考虑经济、财政现状的基础上，出台了《适当税制》：实施从个人所得税（中央税）到个人居民税（地方税）的税源根本性转移，废除定律减税制度，并对法人相关税制、土地、住宅税制、国际课税、酒税、烟税等税种进行了必要的改革。这次改革在一定程度上实现了经济社会的繁荣复苏。 　　2007年爆发的金融危机，日本经济再一次受到严重冲击，国内居民消费低迷，