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增值税转型及此背景下的企业纳税筹划 作 者 陈鹤 指导教师 李魁 摘要：增值税是我国最重要的税种之一，对其进行税务筹划具有重要意义。2009年1月1日起，我国开始实施新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》。其中最令人瞩目的变化是，消费型增值税取代实行了15年之久的生产型增值税。随着增值税的转型，相应的税务筹划也发生改变。本文按照增值税税收筹划的思路对企业税务筹划问题进行讨论，首先对我国增值税的特点以及生产型增值税的弊端进行分析，然后分析增值税转型的意义，最后对纳税人身份、混合销售及兼营行为、运费等方面进行简单的探讨，找出增值税的税收筹划点，并结合案例对税收筹划点的具体操作进行分析。从而对企业增值税进行税务筹划，以期降低企业的税收成本，减轻企业的纳税负担。 关键词：增值税 生产型增值税 消费型增值税 纳税筹划 2008年11月10日和12月15日，国务院和财政部相继颁布了新的增值税条例及其实施细则，并于2009 年1月1日起全国实施新修订的《中华人民共和国增值税暂行条例》。新增值税条例的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响，原增值税条例下的税务筹划已不再适用。在现代社会中，作为追求利益最大化的企业主体，必须尽快地搞好新的税务筹划，从而有效降低税负。 一、增值税概念及种类 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税发的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 在实践中，各国实行的增值税都是以法定增值额为课税对象。法定增值额和理论增值额往往不一致，其主要区别在于对购入固定资产的处理上。对购建的固定资产，如厂房、机器、设备等，其购建时所含进项税款能否扣除以及怎样扣除，在不同的国家实施的办法不同，依据各国允许抵扣纳税款的扣除项目范围的大小，增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 生产型增值税以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。由于这个法定增值额等于工资、租金、利息和折旧之和，作为增值税课税对象的增值额从整个社会来说相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”。 收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价值以外，对于购置用于生产经营用的固定资产，允许将已计提折旧的价值额予以扣除。这个法定增值额相当于当期工资、租金、利息等各增值项目之和。就整个社会来说，相当于国民收入，故称为“收入型增值税”。 消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值。从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与全部消费品总值一致，故称“消费型增值税”。 二、我国长期实行生产型增值税的原因及其弊端 国务院于1993年底颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，从1994年1月1日起在全国范围内统一施行，我国统一的增值税制度由此而建立，以增值税为核心的税制改革全面推进。《中华人民共和国增值税暂行条例》中规定：纳税人购进的固定资产所含进项税不能从销项税额中抵扣。这表明我国从1994年以来征收的增值税属于生产型增值税。 （一）我国长期实行生产型增值税的原因 选择生产型增值税这一政策与我国二十世纪九十年代的经济形势和经济运行模式密切相关。改革开放以来，我国财政收入占GDP的比重不断下降，从1979年的31%下降到1993年的13%，1994年税制改革时，财政收入占 GDP的比重只有11%，同期中央财政收入占全国财政收入的比重也不断下降，中央财力非常有限。同时中央财政赤字增长快速，国债规模不断扩大，造成中央宏观调控能力十分有限。如果当时采用消费型增值税，必意味着政府财政收入总水平受到限制，这是我国当时的经济形势所不能承受的。为解决当时财政收入紧缺的燃眉之急，和因经济发展速度过快而产生的通货膨胀压力，国家选择了生产型增值税。 （二）生产型增值税的弊端 生产型增值税的实施对促进国家财政收入的稳定和限制固定资产投资规模膨胀方面发挥了一定的作用。但是，随着我国经济的进一步发展，特别是1997年东南亚金融风暴以来，我国经济形势出现了较大的转变，经济增长放缓、通货膨胀变为通货紧缩、东西部发展差距拉大、国内有效需求不足等成了困扰我国经济发展的阻碍因素。在此情况下，原有的生产型增值税本身所固有的缺陷也日益显现。 从税收制度的角度来思考，生产型增值税存在两个缺陷：一是生产型增值税不允许扣除固定资产的进项税额，对固定资产存在重复征税这使得生产