国际税收第8章课件.ppt

《国际税收》(第五版） 朱青 编著 8.4 我国对外缔结税收协定的概况 8.4.2 我国对外谈签税收协定所遵循的原则 灵活对待税收饶让原则。 在与发达国家谈签税收协定时，会坚持要求对方国家给予税收饶让抵免，使我国的税收优惠规定切实起到鼓励作用。 在与发展中国家谈签税收协定时，只要双方都同意给对方投资者的减免税视同已征税待遇，我国也承担税收饶让义务。 《国际税收》(第五版） 朱青 编著 复习思考题 1. 名词解释: 国际税收协定 受益所有人 2. 签定国际税收协定的必要性。 3. 协定范本对“常设机构”的判定。 4.税收无差别待遇的主要内容。 5.在对常设机构经营利润的征税问题上，两个协定范本主要存在哪些区别？ 6.我国对外谈签税收协定所遵循的原则。 《国际税收》(第五版） 朱青 编著 8.2国际税收协定的主要内容 2．常设机构 在实践中如何确定常设机构并对其征税 例1：德国一家股份公司M公司1998年2月与我国一家电力公司签订了一项合同，由德国M公司帮助在我国建设一座发电站，价值1亿德国马克。根据合同，德方应向我国公司提供以下技术帮助： (1)电站工程的设计、维修和保养2000万德国马克 (2)设施的操作技术300万德国马克 (3)附属设施的制造技术400万德国马克 (4)附属设施的制造图纸4000万德国马克 (5)接受中国工作人员在德国培训300万德国马克 (6)派人到中国对电站的制造和安装进行监督，德方技术人员在中国停留6个月以上3000万德国马克 《国际税收》(第五版） 朱青 编著 8.2国际税收协定的主要内容 分析： 根据中德协定第5条第3款，即常设机构包括建筑工地、建筑、装配或安装工程或者与其有关的监督管理活动，这种工地、工程或活动以连续为期6个月以上为限。 德国M公司派人到中国对电站的制造、安装进行监督，时间超过6个月，因而这种监督活动已构成德国M公司在我国的常设机构，我国对于M公司3000万德国马克的监督活动收入应征收所得税(允许扣除必要的费用)。 M公司向我国电力公司提供的第(1)、(4)、(5)项技术帮助，根据中德税收协定备忘录第1条(b)中的规定，即缔约国一方居民在该缔约国进行的与其在缔约国另一方设立的常设机构有关的计划制定、设计、建设或研究活动以及工程规划服务所取得的所得不应归入该常设机构，我国不对其收入(共计6300万德国马克)征税。 M公司向我国电力公司提供的第(2)、(3)两项技术所取得的700万德国马克的特许权使用费也不应归入其在我国设立的常设机构，但我国要对这两笔特许权使用费征收10%的预提税。 《国际税收》(第五版） 朱青 编著 8.2国际税收协定的主要内容 例2：德国X公司在北京设有一办事处，该办事处无权代表X公司签订合同，它的工作范围仅是为X公司来华人员提供翻译、汽车、司机、住宿等帮助，同时还进行广告和市场分析工作。这个办事处每年的开支为50万人民币。 分析： X公司在我国设立的常驻代表机构在我国为其总机构提供的翻译等帮助和广告及市场分析工作属于辅助性或准备性活动。 根据中德税收协定第5条第4款(5)的规定，即常设机构不包括“专为本企业进行其他准备性或辅助性活动目的所设的固定营业场所”。 该办事处不属于德国X公司在我国设立的常设机构，我国不对该办事处征税。 《国际税收》(第五版） 朱青 编著 8.2国际税收协定的主要内容 例3：施密特先生是德国一家公司的雇员，他被公司派到北京工作，任务是在整个东南亚地区推销本公司的产品。公司授予他签订合同的权力。一年之中施密特先生有一半时间要在中国香港、菲律宾、韩国等地推销产品。 分析： 根据中德税收协定第5条第5款中的规定，当一个人在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，有权并经常行使这种权力代表企业签订合同，除了该个人是一个独立代理人的情况外，应认为该企业在缔约国另一方设有常设机构。 由于施密特先生是德国公司的雇员，并有权代表本公司在我国签订销售合同，因此应认为这家德国公司在我国设有常设机构。 我国可以对施密特先生在我国境内推销产品的盈利征税，但其在其他国家和地区推销产品的盈利不用向我国纳税。 《国际税收》(第五版） 朱青 编著 8.2国际税收协定的主要内容 8.2.3 税收协定的冲突规范 1.不动产所得 2.营业利润 3.投资所得 4.资本利得 5.劳务所得和其他个人所得 6.财产 《国际税收》(第五版） 朱青 编著 8.2国际税收协定的主要内容 1.不动产所得 两个协定范本共同规定，所得来源国征税权优先于财产所有人居住国的征税权。 《国际税收》(第五版） 朱青 编著 8.2国际税收协定的主要内容 2.营业利润