第三章长期股权投资与所有者权益的合并处理(一)详解.pptVIP

第四节 非同一控制下取得的子公司合并日后合并财务报表的编制 对于非同一控制下取得的子公司编制合并财务报表时： ⑴按公允价值对子公司财务报表项目进行调整，包括调整子公司相关公允价值变动的资产和负债项目及资本公积项目，以及实现的公允价值对子公司当期净利润的影响； ⑵按照权益法核对母公司财务报表项目进行调整； ⑶长期股权投资与所有者权益的抵销； ⑷投资收益与子公司利润分配等项目的抵销； ⑸应收股利与应付股利的抵销。 长期股权投资与所有者权益的合并处理（一） 企业合并准则中将企业合并划分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。 1.同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 2.非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。 第一节 同一控制下取得的子公司合并日合并财务报表的编制 一、购买取得长期股权投资的核算 ①企业以支付现金作为对价取得的长期股权投资，按照实际支付的购买价款最为初始投资成本； ②以发行权益性证券作为对价取得的长期股权投资，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本； ③以持有的长期股权投资作为对价取得的长期股权投资，则按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。 母公司个别财务报表中对子公司的长期股权投资反映的是取得投资时的成本。 第一节 同一控制下取得的子公司合并日合并财务报表的编制 例3.1：20*1年1月1日，甲公司与另一股份有限公司合资兴办A公司。甲公司以现金16800万元，取得A公司60%的股权。A公司于当年开始经营活动，当年实现利润8000万元；经公司董事会决议并经股东会批准当年提取盈余公积1200万元，对股东分配利润（现金股利）4000万元，分配的利润当期尚未支付。 ①取得对子公司—A公司长期股权投资时： 借：长期股权投资 16800 贷：银行存款 16800 ②A公司分派股利时，甲公司获取投资收益： 借：应收股利 2400 贷：投资收益 2400 第一节 同一控制下取得的子公司合并日合并财务报表的编制 二、同一控制下取得子公司时的长期股权投资的核算 ①同一控制下的企业合并，母公司以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，在合并日按照取得被合并方（即子公司）所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整为资本公积； ②母公司以发行权益性证券作为合并对价的，在合并日按照取得子公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额则调整资本公积，不足冲减的，调整留存收益。 例3.2：甲公司20*2年1月1日，以25600万元的价格取得A公司80%的股权，A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元，上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司20*2年1月1日的资产负债表中股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润2800万元。 按合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额作为长期股权投资的初始投资成本： 借：长期股权投资——A公司 25600 管理费用 120 贷：银行存款 25720 第一节 同一控制下取得的子公司合并日合并财务报表的编制 对于溢价的核算处理： 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。 在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和） 例3.3：甲公司20*2年1月1日，以23600万元的价格取得A公司80%的股权，甲公司为购买A公司所发生的审计及评估费用为120万元，上述款项均以银行存款支付。A公司20*2年1月1日的资产负债表中股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万