第三章审计报告资料.ppt

* *  * * * 萨班斯—奥克斯利法案 该法案要求上市公司审计师对有关财 务报告内部控制有效性的管理层报告 进行鉴证 内部控制审计的制度背景 随着美国安然公司、环球电信公司会计造假丑闻的披露，暴露出美国现行公司体制中存在着弊端。 为整顿上市公司秩序、维护投资者信心，民主党参议员萨班斯（Sar-banes）和共和党众议员奥克斯利（Oxley）联合提出了Sarbanes-Oxley Act ，于2002年7月美国总统布什签署获得通过. 内部控制审计的制度背景 证监会《首次公开发行股票并上市管理办法》(2006)“财务与会计一节”规定，发行人的内部控制在所有重大方面是有效的，并由注册会计师出具无保留意见的内部控制鉴证报告，是发行条件之一。 内部控制审计的制度背景 《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号—招股说明书》（2006） 发行人应该披露公司管理层对内部控制完整性、合理性及有效性的自我评估意见以及注册会计师对内部控制的鉴证意见。注册会计师指出公司内部控制存在缺陷的，应予以披露并说明改进措施。 内部控制审计的制度背景 《企业内部控制基本规范》（2008） 执行本规范的上市公司，应当对本公司的内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评估报告，并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。 财政部发布企业内部控制配套指引 （2010） 2011-1-1，在境内外同时上市的公司，60多家 2012-1-1，沪深主板，1000多家 择机，中小板和创业板 鼓励，非上市大中型企业 内部控制审计的制度背景 内部控制审计的制度背景 执行企业内部控制规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。 注册会计师在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制的重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。 萨班斯—奥克斯利法案 对财务报表和针对财务报告内部控制的管 理层评价的联合审计报告 1. 引言段 2. 定义段 3. 范围段 4. 固有局限段 5. 意见段 COSO 内 控 模 型 电子商务的影响 讨论电子商务对于 审计报告的影响 期后事项 电子商务对于审计报告的影响 审计师未被要求阅读电子站点上的信息 许多上市公司通过其主页提供获得其财 务信息的途径 审计准则认为电子站点并不是“文件” 第三章结束 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 质疑持续经营项目 经营方面 关键管理人员离职且无人替代 主导产品不符合国家产业政策 失去重主要市场、特许权或主要供应商 人力资源或重要原材料短缺 质疑持续经营项目 其他方面 严重违反有关法律法规或政策 异常原因导致停工、停产 有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响 经营期限即将到期且无意继续经营 投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响 因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失 带解释段的无保留意见 1. 一般公认会计原则的非一致运用 2. 对于持续经营能力的重大怀疑 3. 审计人员同意偏离一般公认会计原则 4. 对事项的强调 5. 涉及其他审计人员的报告 一致性 Vs.可比性 影响一致性的变化； 如果变化是重要的，需要附带解释性段落: 1. 会计原则的变化 2. 报告主体的变化 3. 涉及原则的差错更正 一致性 Vs.可比性 影响可比性但不影响一致性变化: 1. 估计变更 2. 不涉及原则的差错更正 3. 财务信息格式及表达方式的变化 4. 由于显著不同交易或事项而导致的变化 一致性 Vs.可比性 审计准则委员会已向上市公司会计监管 委员会建议取消由于一致性 而出具的解释性段落 持续经营能力的重大怀疑 1. 持续发生的重大经营损失或营运资本短缺 2. 债务到期时无法偿还 3. 失去主要的客户，或者发生未参加保险的 灾害损失 4. 可能损害企业经营能力的法律诉讼或立法 审计人员同意偏离已颁布准则 如果遵循会计原则在特定情形下可能导 致误导性结果，审计师必须加以确认，并 在审计报告中用一个或若干个段落进行声 明和解释 对事项的强调 在某些情况下，即使CPA想要发表无保留意 见，他也有可能对与财务报表有关的具体事 项进行强调 涉及其他审计人员的报告 1. 在审计报告中不提及 3. 保留意见 2. 在报告中提及（修正用语段落） 非无保留意见审计报告 识别当无保留意见不适当时可以 出具的审计报告类型 非无保留意见 1. 范围受限制 2. 违背会计准 则 3. 审计人员 不独立 保留意见 审计范围受到限制或违背会计准则均 可能导