第六章长期股权投资资料.ppt

第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资的初始计量 第二节 长期股权投资的后续计量 第三节 长期股权投资核算方法的转换 第四节 长期股权投资的处置 同一控制下的企业合并，从集团整体（报告主体）看，资产、负债、所有者权益总额未变，只是集团内部所有者权益结构的调整。 同一控制下企业合并是事项，不是交易。事项按合并日被合并方的帐面价值计量。 长期股权投资初始投资成本＝被合并方所有者权益账面价值×合并方持股比例 合并方支付的对价与被合并方所有者权益帐面价值份额（股权投资初始投资成本）之间的差额，即 合并方支付的对价帐面价值－长期股权投资初始成本＝差额 差额如何处理： 差额是资产处置损益？（不是） 差额只是集团内部所有者权益结构的调整，调整所有者权益的顺序为资本公积、留存收益。 非同一控制下企业合并是一项交易，所有权发生转移，交易按公允价值计量，购买方应按合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本＝合并成本 合并成本＝公允价值＋合并发生的直接相关费用 合并发生的直接相关费用，如审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等。 3、长期股权投资成本和投资收益的计量 （1）长期股权投资成本 长期股权投资按初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 （2）投资收益金额的计量 《长期股权投资》准则第7条，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 假设2006年4 月1日用银行存款240000元购入B公司1%发行在外的股份，B公司每年5 月按在册股东宣告分派上年实现净利应分派给股东的现金股利。B公司2006年至2009年各年度实现的净利及分配的现金股利资料如下： 年份 净损益 分派现金股利 2006 260000 80000 2007 -120000 40000 2008 360000 120000 2009 160000 80000 2006年4 月1日用银行存款240000元购入B公司1%股份。 借：长期股权投资 240000 贷：银行存款 240000 2006年5 月，分派现金股利。由于分配的现金股利是B公司上年利润，上年A公司未投资，故分派的现金股利应作投资成本收回。 借：应收股利 800 贷：长期股权投资 800 2007年5月分派现金股利。2007年分2006年的利润，A公司应享有B公司2006年4至12月实现净利的1%。 260000×1%×9/12=1950 A公司2006至2007年累计分回现金股利 （8000+4000）×1%=1200 A 公司投资后累计实现净利（应享有的份额）1950大于投资后累计分回的现金股利1200，累计分回的现金股利为投资后应得利润中分回的部分，应全部确认为投资收益。 借：应收股利 400 长期股权投资 800 贷：投资收益 1200 结论：投资后至本年末止累计分回的现金股利小于上年末累计应享有的净利，则分回的现金股利全部确认为投资收益。 2008年5月分派现金股利。 A 公司2006年4月投资至2007年末累计应享有的净利为 （260000×9/12-120000）×1%=750 A公司2006年4月投资至2008年末止累计分回现金股利为： （80000+40000+120000）×1%=2400 投资后至本年末止应确认的投资收益为750 本年应确认的投资收益=750-1200=-450 应冲减的投资成本=120000×1%-（-450）=1650 借：应收股利 1200 投资收益 450 贷：长期股权投资 1650 结论：投资后至本年末止累计分回的现金股利大于投资后至上年末累计应享有的净利，大于的部分作为投资成本收回。 总结：投资后分回的累计现金股利小于投资后累计应得利润，分回的现金股利作为投资收益；