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第四章 银行中间业务的核算 第四章 银行中间业务核算 本节学习重点： 1、明确中间业务的概念。 2、了解支付结算业务的种类和各种结算方式的基本规定。 3、掌握“三票”结算业务的核算。 值得讨论的问题: 衍生金融工具为何应确认在资产负债表内？ 支付结算方式的选择与公司理财的关系？ 第一节 中间业务核算概述 一、什么是中间业务？ 《巴塞尔协议》对中间业务的定义是：中间业务包括客户资产管理、贷款承诺业务、担保业务和金融工具创新业务。 银监会颁发的《商业银行中间业务暂行规定》第三条，中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。 一、什么是中间业务？ （一）为何这些业务不构成商业银行的表内资产、表内负债？ 因为，在办理这些业务时，银行不以信用活动一方的身份出现，即不接受信用（形成银行的负债），不授予信用（形成银行的资产），而只是以中间人的面目在充分利用自身信息、技术、人才优势，代客户办理收付或其他委托事项。（如：支付结算类业务、代理类业务资产托管业务、投资银行业务、咨询顾问业务等 ） （二）为何开展中间业务 1、客户的需要 据专家论证，如果一个客户在银行只有活期存折一项业务，其稳定性为零，如果银行向其提供4种以上业务，其稳定率为100% 。 2、生存的压力 “金融脱媒”挑战银行“信用中介”的功能 资本充足率的限制 同行的竞争 3、能给银行带来利益 扩大了信贷资金来源 带来稳定的收入 分散了银行经营风险 提高了综合竞争能力 （四）银行中间业务的现状 国外商业银行来自中间业务的收入已普遍占到总收入的40%－70％左右。我国商业银行目前开办的中间业务的收入平均占总收入的8％左右。业务品种主要集中在支付结算和代理业务等劳动密集型品种方面，高附加值品种(代客理财、投行业务、代理基金、代理证券业务、期货期权业务、银行之间的业务合作、金融衍生产品交易类等)在我国银行业中尚处于起步阶段。 （四）银行中间业务的现状 原因： 一是货币市场和资本市场欠发达，企业融资偏重于间接融资，商业银行缺乏相应的非利息收入工具，提高非利息收入的机会不多； 二是利率市场化程度不够，商业银行多依赖相对固定的利差收益； 三是商业银行自身管理和业务创新方面存在着不足。 二、中间业务的分类 （一）支付结算类中间业务，包括国内外结算业务； （二）银行卡业务，包括信用卡和借记卡业务； （三）代理类中间业务，包括代理证券业务、代理保险业务、代理金融机构委托、代收代付等； （四）担保类中间业务，包括银行承兑汇票、备用信用证、各类银行保函等 ； （五）承诺类中间业务，主要包括贷款承诺业务； （六）交易类中间业务，例如远期外汇合约、金融期货、互换和期权等； （七）基金托管业务，例如封闭式或开放式投资基金托管业务； （八）咨询顾问类业务，例如信息咨询、财务顾问等； （九）其他类中间业务，例如保管业务等。 二、中间业务有哪些种类？ 以上中间业务按照是否给商业银行带来或有事项： 1、不形成或有事项的中间业务：发生时会为商业银行带来手续费、佣金等收入，业务类型有本、外币结算、银行卡、代理业务、咨询顾问类业务等； 2、形成或有事项的中间业务：发生时不但为商业银行带来手续费、而且同时形成或有事项，这些或有事项在一定条件下可能会转化为表内资产或表内负债，业务类型有信用证、备用信用证、票据担保、贷款承诺等。 所以对两类中间业务的会计处理方法也就不同。 三、对两类中间业务的会计处理方法 1、不形成或有事项的中间业务 对于此类中间业务，在发生时应确认为“手续费及佣金收入”。 2、形成或有事项的中间业务 发生时——确认手续费及佣金收入，同时记表外账（单式记账法） 期末——在资产负债表的附注中披露此类中间业务引起的或有负债的期末余额。 执行新准则后应关注“衍生金融工具”的处理 一、支付结算业务概述 （一）概念 1、结算（Settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。 2、现金结算即直接用现金进行的货币收付。其充分运用了货币流通手段的职能。（现金是金属币或纸币实体的货币形态，它有固定的面额、图案和发行机构。） 3、转账结算是通过银行划账的方式（即将款项从付款人账户划转到收款人账户），实现资金在银行账户上的转移。其充分运用了货币支付手段的职能。 3、转账结算 特点： A、转账结算以有价结算凭证为形态。 银行转账结算所运用的各种信用工具或转账凭证虽然无固定面额，无固定银行发行，但其是存款货币的一种形态，是以有价结算凭证出现的，能够代替现金货币发挥货币的流通手段和支付手段的职能。 B、转账结算以银行为支付中介机构。 在一切交易过程中