遗产税制理论与式分析.pdf

内容摘要 一、 论文所研究问题的目的意义。 随着我国经济和社会的发展，个人收入分配出现了两极分化的问 题。一方面是财富的殷富和集中，另一方面却是基本生活的极度贫困， 在我国现阶段，贫富悬殊的矛盾越来越突出，贫富两极分化之间的差 距甚至超过美国等发达国家，由此带来了一系列的社会问题。在改革 开放初期先富起来的一部分人，现在有的也到了考虑其遗产分配的时 候了，怎样处置富翁们手中的巨额遗产就显得特别注目。遗产税的开 征已被提到了议事日程。但由予我国历史上一踅未开征过遗产税，所 以对遗产税从理论上缺乏深入细致的研究，在实践中也缺乏操作经验， 人们对遗产税的认识更是片面，要么认为遗产税离自己很遥远、与己 无关，要么怀有惴惴不安之心，以为凡有遗产势必纳税。论文试图通 过对遗产税开征历史的探源和开征理论的分析，论证遗产税在经济和 社会等方面的功能与作用，阐述遗产税在我国开征的必要性和紧迫性， 并为设立我国的遗产税制进行有益的探索。 二、论文的基本思路和逻辑结构。 论文的基本思路是：从遗产税的历史探源开始，对遗产税的相关 理论进行分析研究，包括西方理论界有关遗产税的开征理论，遗产税 的经济和社会功能，遗产税的税负转嫁和归宿，并通过对遗产税和赠 与税的国际比较，得出有益的启示，对我国开征遗产税提供借鉴。 依此思路，本文共分三大部分： 第～部分：遗产税的理论分析，包括遗产税的历史，遗产税的定 义及与财产税的关系，遗产税的经济和社会功能，遗产税的税负转嫁 和税收归宿。 第二部分：遗产税和赠与税的国际比较，主要从遗产税和赠与税 的一般综合比较和几个典型国家的遗产税和赠与税的特殊比较中，分 析得出值得借鉴的地方。 第三部分：我国遗产税制模式，主要阐述在我国开征遗产税的必 l 要性，我国设立遗产税的基本指导思想和原则，最后对我国的遗产税 制模式提出具体的设想。 三、 论文的主要内容和观点。 (一)、遗产税的历史及理论分析。 I、遗产税的渊源。 遗产税是一个古老的税种，最早可追溯到奴隶制时期的古埃及，直 到1598年荷兰设立遗产税，现代意义上的遗产税才正式成立。赠与税 是在本世纪初才开征的。现在世界上共有100多个国家和地区都开设 了遗产税。我国至今都未开征遗产税。 2、遗产税的定义及性质。 遗产税是对财产所有者死亡后所遗留财产课征的一种税，赠与税 是对财产所有者生前转让财产所征收的一种税，一般是作为遗产税的 补充税种。遗产税是按照课税对象的不同对财产进行分类而设立的一 种税，属于对财产转移课税，与赠与税一起，共同构成财产转移税的 内容。 3、遗产税开征的理论依据。 西方理论界对于为什么要开征遗产税，大致有六种理论依据： 享益说；(6)能力说。 这几种理论涵盖了西方理论界在税收依据方面的大部分内容，包 括国家对财产的部分支配处置权、征税权、利益共享权等，与这些理 论相印证，遗产税的开征，实现了人们开设该税时所希望达到的目标， 这一目标归纳起来，主要有两个方面：一是经济方面，即遗产税可以 增加国家的财政收入，二是社会方面，即遗产税可以调节社会收入再 分配、缓和社会贫富不均的矛盾。 4、遗产税的收入再分配功能 在现实生活中，总是存在着机会公平导致的结果不公平或者机会 不公平导致的结果不公平，所以各国政府都旨在调节机会公平的同时， 2 对结果不公平进行再～次的调整，以求实现结果的公平。税收对调整 结果不公平的力度比起制造公平的机会来更为有效。 不同的税种，在实现收入分配的结果方面，所起的作用是不一样 的，遗产税是制约财富过分集中的一项有效策略。 遗产税具有如下收入再分配功能： (1)遗产税具有平均社会财富的功能。遗产税大部分采用累进税 率，具有累进税率的优越性，并且设立了起征点，使该税成为对富人 征收的税种，可以将拥有高额遗产者的一部分财产归为社会所有，然 后再以财政支出的形式重新分配，限制了社会财富向少数人集中，有 利于平均社会财富，缩小贫富差别，对公平社会财富起到正效应。 (2)遗产税具有限制私人资本的功能。遗产税可以适当限制私人 资本，从而限制财富过分集