专题审计发展概述分析报告.ppt

作为进一步的回应，美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards）”的概念。 1954年，美国审计程序委员会发表了《公认审计准则——其意义和范围（Generally Accepted Auditing Standards，Their Significance and Scope）》，被誉为美国注册会计师职业界“宪法”的公认审计准则（GAAS）正式出台。 分类 内容 一般准则 （1）审计工作应由一位或多位经过技术培训，并精通业务的审计人员执行 （general standards） （2）对一切与业务有关的问题，审计人员均应保持独立的精神状态 　 （3）在执行审计和编写报告时，应恪守应有的职业谨慎 外勤工作准则 （1）应当为审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当监督和指导 （standards of field work） （2）应当对内部控制进行充分的调查了解，以便制定审计计划，并确定拟执行的测试的性质、时间安排和范围 　 （3）应通过检查、观察、询问、函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础 报告准则 （1）报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制 （standards of reporting） （2）报告应指出本期采用的会计原则和上期不一致的各种情况 　 （3）除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均应被认为是合理和充分的 　 （4）报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明理由。在任何情况下，审计人员的姓名一旦与会计报表相关联，他就应说明其审计工作的性质及其所负责的程度 （2）为现代美国审计的基本模式——制度基础审计奠定了基础 罗宾斯药材公司破产后，人们对将揭发舞弊作为审计人员的责任和审计目的，提出了异议。 在争议过程中，实务界普遍地认识到研究客户的内部控制，特别是会计控制，考虑其工作流程和自我检查的效果，可以有效地确定客户会计制度的可靠性程度，然后可以根据内部控制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。 在美国证券交易委员会调查罗宾斯药材公司破产事件的过程中，牢牢确立起审计人员对委托人的内部控制是否完善进行评价的责任。 尽管建立内部控制是管理部门的主要义务，但是审计人员为了避免在法律诉讼中陷入被动，广泛地接受了这样一种观念，即内部控制乃是决定检查范围的基础。 （3）成为审计委员会制度的最初渊源 震惊审计界的罗宾斯药材公司案，暴露出公司的外部审计师未能发现管理舞弊，会计信息及审计质量不高的问题。 1940年，美国证券交易委员会在其发布的会计系列文告第19号中，首次建议由独立的外部董事组成一个专门委员会，来任免审计师和协商有关审计事宜，弥补外部审计监督功能的缺陷。因此，罗宾斯药材公司案被认为是现代公司治理结构中的重要制度安排——审计委员会制度的起源。 审计的产生与发展之中国民间审计 民国时期 1918年，北洋政府农商部颁布我国第一部注册会计师法规—《会计师暂行章程》。 1930年，国民政府颁布《会计师条例》，确立了会计师的法律地位。 “民国四大所”的建立 1918年，北洋政府批准谢霖为我国第一位注册会计师，同年，他创办我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所。 1921年，徐永祚创办徐永祚会计师事务所（后改为正明会计师事务所）。 1927年，潘序伦创办潘序伦会计师事务所（后改为立信会计师事务所）。 1936年，奚玉书创办公信会计师事务所。 会计师组织的建立 1925年，在上海成立全国会计师公会。 1933年，成立全国会计师协会。 1947年，全国拥有注册会计师2619人。 新中国时期 建国初，在社会主义改造完成后，注册会计师职业消失。 1980年12月14日，财政部颁布《中华人民共和国中外合资经营企业所得税实施细则》，规定外资企业的财务报表要由注册会计师进行审计。 1980年12月23日，财政部颁布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志我国注册会计师审计职业开始复苏。 1981年1月1日，上海会计师事务所宣告成立。 1984年9月25日，财政部印发《关于成立会计咨询机构问题的通知》，规定了注册会计师应该办理的业务。 1985年1月实施的《中华人民共和国会计法》从法律角度确立了注册会计师的法律地位。 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》。 1988年11月15日，中国注册会计师协会成立。 1991年，建立注册会计师全国统一考试制度，组织实施第一次考试。 1993年，发布中国注册会计师职业道德守则；批准7家中外合作会计师事务所。财政部、证监会发布《关于从事证券业务的会计师