第八讲商业银行贷款分类管理详解.ppt

（六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 （2）准备金计提的范围更加明确 ②《办法》规定金融企业不承担风险的委托贷款、购买的国债等资产，不计提准备金。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 （3）一般准备计提范围增加，计提比例更注重风险状况 《办法》要求一般准备金余额原则上不低于风险资产期末余额的1.5％，比较原来“不低于年末贷款余额的1％”的规定计提范围更广了，同时计提比例也予以提高。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 （4）准备金的账务处理和性质发生根本性变化 根据新《办法》，金融企业按规定提取的一般准备不再列入损益表的资产准备支出项下，而是进入利润分配表中，作为利润分配处理。同时，《办法》所称一般准备，是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 因此，一般准备具有预期性质，实际上是为未来可能发生的资产损失而准备的利润储备，是所有者权益的组成部分。只有提取的相关资产减值准备计入当期损益。 而原《指引》要求贷款损失准备（含一般准备）的财务会计和税收处理按国家有关规定执行，要求银行在税前计提一般准备，即通常一般准备在企业所得税前作成本扣除。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 （5）利润分配制定了限制性条件 新《办法》规定：金融企业应当根据资产的风险程度及时、足额提取准备金。准备金提取不足的，原则上不得进行税后利润分配。这就为银行的利润分配规定了限制性条件。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 2、从流程上看，其变化主要体现在以下几个方面： （1）突出了确认环节 资产减值确认流程一般分为两个步骤，一是判断是否存在减值迹象；二是判断资产的账面价值是否高于其未来现金流量现值（资产未来可以创造多少价值）。第一步是检验资产是否存在减值的可能性；第二步是真正测试资产是否发生了减值。如下图所示： 是否存在 减值迹象 账面 未来现金 价值 流量现值 ＞ 图：资产减值确认流程图 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 （2）引入了公允价值 公允价值的取得、确认过程，实质上不仅是个会计问题，更重要的是一个全新的管理问题，是对市场风险的管理和控制，一方面将使长期以来由于市场价格变化导致众多银行资产价值不能真实、准确反映的情况得到改观，且有助于财务报表使用者了解银行真实的财务状况，易于评价银行通过使用衍生工具进行风险管理的有效性，但另一方面也必然加大银行财务状况与经营成果的波动。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 （3）改变了计量方法 按照原方法计提减值，充其量能称之为“计算”，而不是真正意义上的“计量”。新准则对资产减值的计量引入了科学的工具和方法。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 贴现现金流（DCF）模型： DCF模型应用于单项测试的信贷资产。银行首先依据对借款企业、市场环境等因素进行判断，对贷款的未来现金流进行预计，然后将预计的现金流量按照贷款原来的实际利率进行折现，最后将未来现金流量的现值与贷款的账面价值进行比较，判断是否减值。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 影响某项贷款现金流量的因素主要体现如下两个方面：一是借款企业本身能够产生多少现金流量；二是企业能否具有偿还贷款的意愿；此外，银行评估现金流量时，对于停产或半停产的企业，应当察看抵押物、查封物，并估计其处置价值；对于破产清算的企业，应当验证它的可执行财产状况和其他债权人状况。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 迁移模型（Migration Model）： 迁移模型通过在一组具有类似信用风险特征的信贷资产中追踪其在一段特定时间中的五级分类发生的变动来计算每一级别信贷资产的发生损失的机率。通过将当期资产负债表日同级别信贷资产余额与损失率相乘得到损失金额。迁移模型的使用一般分为如下几个步骤： （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 ①将信贷资产组合分层 运用迁移模型，银行必须按照信贷资产不同的风险特征进行分组，分组的标准包括单笔贷款金额、地域、业务产品、逾期天数等不同纬度。银行可以考虑首先将贷款分为对公、对私两个风险特征不同的组合。对公贷款一般作为一个整体进行测试；对私贷款可以按照业务类型划分为汽车贷款、房贷等不同特征的组合。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 ②采集迁移降级数据 采集信贷资产五级分类的迁移数据，银行应当将特定贷款在不同期间的五级分类变化进行匹配，得出贷款五级分类的迁移情况，进而计算得出该类信贷资产的降级率。这个期间可以是年度、半年度、季度或是月度。 （六）我国商业银行呆账准备金计提办法的变化 ③计算信贷资产的历史损失率 银行应当计算各个类别信贷资产的损失率