应纳增值税.pptVIP

第二章 增值税税务筹划 增值税知识的简要回顾： 增值税的纳税人及分类 增值税的计税依据 增值税税率 增值税的税收优惠规定 增值税的主要计算原理和主要规定 应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×税率-进项税额 增值税税务筹划空间 纳税人 征税范围 税率 计税依据 增值税的筹划要点 尽量利用国家税收优惠政策,享受减免税优惠; 选择不同的纳税人身份,使自己适用较低的税率或征收率 通过经营安排,最大限度的抵扣进项税额 推迟纳税时间,获得资金时间效益 第一节 增值税纳税人税务筹划 一、增值税纳税人的法律界定 二、增值税纳税人的税务筹划 （一）一般纳税人与小规模纳税人的身份选择 （二）增值税纳税人与营业税纳税人的身份选择 增值税纳税人的法律界定 一般纳税人 小规模纳税人 两类纳税人应纳税额的计算方法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 购进项目金额=销售额-销售额×增值率 =销售额×（1-增值率） 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 （一）一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 1、无差别平衡点增值率判别法 一般纳税人 应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）× 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即： 销售额×增值税税率×增值率=销售额×征收率 增值率=征收率÷增值税税率 无差别平衡点增值率 案例2-1 某生产性企业，年销售收入（不含税）为120万元，可抵扣购进金额为80万元。增值税税率为17%。年应纳增值税额为6.8万元。 由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为40%[（120-80）/120]=33.33%＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为三个独立核算的企业，使其销售额分别为50万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为3.6万元，可节约税款3.2万元（6.8万元-3.6万元）。 2、无差别平衡点抵扣率判别法 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额 =1－可抵扣购进项目金额/销售额 =1－抵扣率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额 ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税率 因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 =销售额×增值税税率-销售额×（1－增值率）×增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率 =销售额×增值税税率×（1－抵扣率） 小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率（3%） 当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即： 销售额×增值税税率×（1－抵扣率）=销售额×征收率 抵扣率=1－征收率/增值税税率 无差别平衡点抵扣率 案例2-2 乙丙企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为70万元（不含税），年可抵扣购进金额为60万元；乙企业的年销售额为60万元（不含税），年可抵扣购进金额为50万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为2.1万元（70×3%），乙企业年应纳增值税额为1.8万元（60×3%）。 乙丙两个企业的抵扣率为： 60÷70×100%=85.71%82.35% 50 ÷60×100%=83.33%82.35% 因为，两个企业的抵扣率均大于无差别平衡点抵扣率，所以事宜做增值税一般纳税人，可以考虑两个企业通过合并节税的筹划方案。 合并后的税负情况： 应纳增值税=（130-110）×17%=3.4万，比合并前节税0.5万元。 3、含税购货金额