学习情境三消费税纳税会计实务.ppt.ppt

课堂练习 1.某啤酒厂 8月份共销售啤酒1万吨，出厂价格2500/吨； 另外，当月无偿分配10吨啤酒用于职工福利。计算该啤酒厂8月应纳消费税为多少？ 计税数量=10000+10=10010（吨） 应纳消费税额＝销售数量×定额税率 ＝10010×220＝2 202 200 (元) 每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元 2.某炼油厂2010年5月销售汽油（无铅）300吨，柴油2000吨，溶剂油25吨。当月将自产柴油5吨用于本厂基建工程的车辆和设备。计算该炼油厂当月应纳消费税税额。 应纳消费税额＝销售数量×定额税率 ＝3000×1388×1+（2000+5）×1176×0.8+ 25×1282×1=6082354 (元) 解：汽油、柴油、溶剂油的销售适用定额税率；自产自用的柴油应视同销售，缴纳消费税。计量单位“吨”换算成“升”。 组成计税价格 ＝（成本＋利润）/（1－消费税税率） P116-117 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面的，应当纳税，其计税依据为： ◆有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。 ◆没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格确定 。 ＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－消费税税率） 应纳税额＝组成计税价格×消费税税率 例题3-8 提供原料和主要材料 （二）委托加工应税消费税的计算 委托加工的应税消费品 只收取加工费和 代垫部分辅助材料 委托方 受托方 下列情形，不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税： （1）受托方提供原材料生产的应税消费品。 （2）受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品。 （3）受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 P118例题【3-9】 计税依据？ 委托加工的应税消费品 ——由受托方交货时代收代缴消费税 受托方是代收代缴义务人 组成计税价格= (材料成本+加工费)÷(1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计税。 委托方所提供加工材料的实际成本 向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括收取的增值税税额）。 P119例题3-10、11 进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。 （三）进口应税消费税的计算 计算公式 P119-120 从价定率计征 —— 从量定额计征 —— 从价定率和从量定额复合计征 —— 进口卷烟（200支）消费税组成计税价格= （关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-消费税税率） 进口卷烟应纳消费税额的计算 其中：消费税定额税率为每标准条（200支）0.6元， 消费税税率固定为36%。 每标准条确定消费税适用比例税率的价格≥70元， 如果： 每标准条确定消费税适用比例税率的价格 70元， 适用比例税率为56%； 适用比例税率为36%。 P121例题 P 121-122 三、外购和委托加工收回的应税消费品 ——已纳消费税扣除的计算 （一）扣税范围 在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、小汽车、高档手表四个税目外，其余税目扣 税规定……. （二）扣税方法 1.外购应税消费品已纳消费税税款的扣除 ——应按当期生产领用数量计算 外购应税消费品适用税率或税额 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品 买价或数量 × 期末库存的外购应税消费品的买价 或 数 量 当期准予扣除的外购应税消费品买 价或数量 = 期初库存的外购应税消费品的买价 或 数 量 ＋ 当期购进的应税消费品的买 价 或 数 量 - P122例题3-16 2.委托加工收回的应税消费品 ——已纳消费税税款的扣除 委托方收回货物后直接出售的，不再缴纳消费税。 但如果连续加工成另一种应税消费品的，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。 期末库存的委托加工应税费品已纳税 款 计算公式如下： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 = 期初库存的委托加工应税消费品已纳 税 款 + 当期收回的委托加工应税费品已纳税 款 - 当期生产领用数 P123例题3-17 （三）扣税环节 工业企业购进 进口 已缴纳消费税 允许扣除 金银首饰 （含镶嵌首饰） 外购 委托加工收回 零售 不得扣除 四、消费税应纳税额的其他规定 自设非独立核算门市部销售自产的应税消费品 按门市部对外销售数额或销售数量计算征收消费