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第三章 消费税 王小宁教授 三峡大学经济与管理学院 本章内容 1、消费税的概论 2、增值税征税范围、纳税人、税率 3、增值税应纳税额的计算 4、出口货物退（免）税 5、增值税的征收管理 6、增值税专用发票的使用及管理  教学目的和要求 ? 本章阐述消费税的概念、特点、作用和征收制度。通过教学，要求学生熟悉消费税的一般概念、特点和作用（财政或税务专业学生要求熟悉各国消费税的不同类型，熟悉我国消费税改革的国际背景，掌握我国现行消费税的概念、特点和立法精神）。掌握消费税的征收范围、纳税人、税目税率和纳税环节，学会消费税的计算和征收管理方法。 第一节??? 消费税的概论 ?消费税是目前世界各国广泛实行的税种之一，据国际货币基金组织的一份调查材料表明，世界上128个国家中有119个国家征收消费税，未实行消费税的国家不及10个。  第一节??? 消费税的概论 一、消费税的一般概念和类型 ??? 消费税，顾名思义，是对消费的征税。由于对消费的征税可以有多种环节和方法的选择，因而在税制理论上，通常将消费税区分为直接消费税和间接消费税二大类型。 ????? 间接消费税（Excise?Tax ）是对特定的消费品和消费行为就其商品流转额课征的税，一般在生产环节课征，由生产者缴纳，通过商品销售将税款转嫁给消费者负担，因而属于间接税的范畴。目前世界各国普遍开征的消费税均属这种类型。 间接消费税又可以分为下列几种类型 （1）????? 按征收领域的不同，分为国内消费税和国境消费税。 （2）????? 按征税项目多寡不同，分为单项消费税和综合消费税。 （3）????? 按征税目的不同，分为一般消费税和特别消费税 第一节??? 消费税的概论 二、 消费税的产生和发展 消费税历史悠久，源远流长。国内产品税是世界上最古老的税种之一，其原型产生于古罗马。古罗马帝国时代，农业、手工业逐渐有了较大的发展，城市崛起，商业繁荣，因此，对商品课征的各种税，如盐税、酒税、矿产品税、皮毛税等，相继出现，为了增加财政收入，政府有时还别出心裁地推出新产品税。在东方的古代中国，远在周代就开征了“山泽之赋”，春秋战国时就有渔税、齿角等税，以后以征盐税、茶税、矿产品税、皮毛税，竹税、生漆税、糖税、烟税等产品税。盐、铁、酒、茶是我国古代最主要的四大产品税，但时或征税、时或专买。消费税发展至今，已为世界上绝大多数国家所采用，在各国（特别是发展中国家）财政收入中占有相当比重，并成为国家体现特殊调节的主要政策手段。 第一节??? 消费税的概论 三、我国现行消费税的概念 ?? 我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税，也属于特种消费税的类型。我国消费税是在1994年税制改革后建立起来的一个新税种。 沿革：?? 1、我国建国初期征收的货物税， 2、50年代征收的商品流通税， 3、1958年9月到1973年征收的工商统一税， 4、1973年改革实行的工商税， 5、1984工商税制改革分裂出来的产品税、增值税， 6、1988年开征的汽车、彩电特别消费税，都包含了对消费征税的性质，但与国际通行的消费税在调节目标、手段等方面均有较大差异。 7、1994年税制改革确立了我国流转税中增值税和消费税交叉征收的双重调节体系，在增值税普遍调节的基础上，再选择若干消费品课征消费税，以体现国家对某些特定产品进行特殊调节的政策意图。消费税的改革实施，是使我国税制趋于规范化，并向国际惯例靠拢，适应市场经济要求的重要内容。 第一节??? 消费税的概论 消费税的特点 （一）????? 征税项目具有选择性——选择性商品税 现行各国消费税均属于选择性商品税。各国根据其社会经济形势的需要、社会传统习惯以及国际惯例，在人们普遍消费的大量消费品或消费行为中选择性地确定若干个征税项目，在税法中列举征税。 补充资料：各国的征税项目有多有少，日本100多项，印度110多项，台湾地区29项。多将非生活必需品、奢侈品、嗜好品、高档消费品等，大体上有：烟类、酒类、化妆品类、贵重金属制品，珠宝、石油、各种燃料油、机动车辆、音响设备、电视机、电气器具、饮料、赌博、赛马、彩票等。 我国现行消费税应税品——14类：主要包括有特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的稀缺资源消费品和税基宽广、消费普遍、不影响人民群众生活，但又具有一定财政意义的普通消费品。 （二）????? 征税环节具有单一性——一次课征制 注意：金银首饰消费税除外 （三）????? 征税方法灵活多样——从量定额与从价定率相结合 （四）????? 税率（税额）差异性大——体现国家政策 我国现行消费税从价定率计税部分，就设有12档税率，最低税率为1%，，最高税率为56%，差别