吉林大学审计学课程第十四章分析.ppt

第十四章 生产与存货循环审计 主要内容 生产与存货循环的特点 内部控制和控制测试 实质性程序 相关准则 《中国注册会计师审计准则第 1311 号 —— 对存货、 诉讼和索赔、 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑 》及指南 了解生产与存货循环的主要业务活动 了解生产与存货循环的内部控制及控制测试 掌握存货的实质性程序 学习目标 生产与存货循环的特点 内部控制和控制测试 实质性程序 主要业务活动 主要凭证和会计记录 生产与存货循环的特点 表14-1 生产与存货循环中主要业务活动及对应的凭证及记录 主要业务活动 对应的凭证及记录 相关的主要部门 1．计划和安排生产 生产通知单 生产计划部门 2．发出原材料 领发料凭证 仓库部门 3．生产产品 生产通知单、产量和工时记录 生产部门 4．核算产品成本 生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账 会计部门 5．储存产成品 入库单 仓库部门 6.发出产成品 发运通知单、出库单 发运部门 表14-2 生产与存货循环的主要会计报表项目 业务循环 资产负债表项目 利润表项目 生产与存货循环 存货（包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、生产成本、制造费用、存货跌价准备等） 营业成本 生产与存货循环的特点 内部控制和控制测试 实质性程序 内部控制和控制测试 内部控制 控制测试 表14-3 存货内部控制和控制测试 内部控制目标 重要控制程序 主要控制测试 1.所有采购交易都获得了授权与批准（采购) 使用预先编号并批准的购货订单 检查编号与审批手续 2.所有收到的货物都已得到记录（验收） 独立部门（岗位）验收并编制预先编号的验收单 检查岗位设置及验收单 3. 确保存货的接触必须得到管理当局的批准（存储） 防护性措施 观察 4. 所有领用均应得到批准（领用） 批准的领用单 检查审批手续 5. 对所有的生产过程作出适当的记录（生产） 编制产量报告、废品通知单等 检查相关记录 6. 所有的装运都得到记录（装运） 使用预先编号的发运通知单 检查 生产与存货循环的特点 内部控制和控制测试 实质性程序 存货实质性程序 存货监盘 存货计价测试 存货监盘 什么是存货监盘？ 《中国注册会计师审计准则第 1311 号 —— 对存货、 诉讼和索赔、 分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条： 如果存货对财务报表是重要的， 注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：  （一） 在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）； （二） 对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 在存货盘点现场实施监盘时， 注册会计师应当 实施下列 审计程：  （一） 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；  （二） 观察管理层制订的盘点程序的执行情况；  （三） 检查存货； （四） 执行抽盘。 存货监盘 为什么要进行存货监盘？ 存货监盘针对的主要是存在认定、完整性认定以及权利 和义务认定，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性 认定时可能还需要实施其他审计程序。 存货监盘 如何进行存货监盘？ 存货监盘计划的制定 存货监盘程序的实施 特殊情况的处理 存货监盘计划 存货监盘计划的主要内容： 存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的要点及关注事项 参加存货监盘人员的分工 检查存货的范围