第八章风险应对解说.pptVIP

在确定测试间隔时，应考虑的因素或情况： (1)内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督、风险评估过程。 (2)控制特征(人工控制还是自动化控制)产生的风险。 (3)信息技术一般控制的有效性。 (4)影响内部控制的重大人事变动。 (5)由于控制环境发生变化而特定控制缺乏变化而调整导致的风险。 (6)重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。 考虑以上因素后，如拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，应在每次审计时选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。 对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，都不应依赖以前审计获取的证据。应在本期审计中测试这些控制的运行有效性。 小结：上次测试至今没有实质性变化，且不存在特别风险，可以利用。利用的方式为，以不超过3年为一个周期，在拟信赖的内部控制中，每年测试一部分，其他部分不加测试地加以利用，但至多三年内需要将拟信赖的所有内部控制全部测试一遍。 四、控制测试的范围 (一)确定控制测试范围的考虑因素 1.在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率 2.在所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度 3.控制的预期偏差 4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性 (二)对自动化控制的测试范围的特别考虑 信息技术处理具有内在一贯性。一旦确定正在执行，通常无须扩大控制测试的范围。 注册会计师需要执行下列测试以确定该控制持续有效运行： 1.测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性； 2.确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制； 3.确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。 A注册会计师负责甲公司2012年度财务报表审计业务，甲公司营业收入的结转采用自动化信息系统。A注册会计师在对该控制进行测试时，注意到有一笔主营业务收入的金额存在手工修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，运算结果有时存在误差，因此采用手工方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。关于该项控制测试的说法中，不正确的是( )。 A.该项自动化控制的系统模块存在缺陷，手工干预会增大财务经理凌驾于内部控制之上的风险 练习题 B.注册会计师应当和治理层沟通该错报的原因，并与其讨论为完成审计工作所必需的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.注册会计师要重新评估营业收入的重大错报风险水平，并重新考虑此前获取的审计证据的可靠性 D.注册会计师可以和被审计单位管理层沟通针对该错报拟实施的实质性程序的类型 【答案】B 【解析】注册会计师和被审计单位沟通具体审计程序，会降低审计程序的不可预见性。 第四节 实质性程序 一、实质性程序的含义和要求 (一)实质性程序的类型 针对认定的实质性程序： (1)细节测试 (2)实质性分析。 针对报表的实质性程序： (1)将财务报表与其所依据的会计记录相核对； (2)检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整。 (二)针对特别风险的实质性程序 应当针对特别风险专门实施实质性程序。 如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。 二、实质性程序的性质 (一)细节测试和实质性分析程序的适用性 细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。 (二)设计实质性分析程序时考虑的因素 (1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性； (2)对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性； (3)做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报； (4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 A注册会计师负责甲公司2012年度财务报表审计业务。A注册会计师通过实施风险评估，认为甲公司营业收入发生错报的风险较低，决定对营业收入实施实质性分析程序。在设计实质性分析程序时，A注册会计师应当考虑的因素有( )。 A.使用的被审计单位的信息是否经过审计 B.对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性 C.做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报 D.与已记录金额预期值之间可接受的差异额 练习题 【答案】ABCD 【解析】四个选项都是正确的。 三、实质性程序的时间 (一)如何考虑是否在期中实施实质性程序 期中实施实质性程序，消耗了审计资源，又不能