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Advanced Financial Accounting 第八章 外币财务报表折算 一、外币折算与折算差额 外币财务报表折算问题的产生？ 折算汇率 历史汇率，当取得外币资产或者承担外币负债时的即期汇率 。 现行汇率，资产负债表编制日的即期汇率。 历史汇率与现行汇率是相对而言的 折算方法 单一汇率折算，所有报表项目适用一种汇率。 多种汇率折算，不同报表项目适用不同汇率。 折算损益——折算形成的差额 境外经营的子公司 母公司的有机组成部分 如同母公司直接在境外经营一样，境外经营子公司不过是母公司功能的延伸 功能性货币应当是母公司货币或报告货币 适用于时态法 自主经营的国外实体 子公司相对自主经营，投资活动和融资活动等都在当地进行 功能性货币应当是当地货币 适用于现行汇率法 【例8-1】CN公司有一国外经营的子公司US公司，该子公司记账本位币为美元。2007年1月1日设立，唯一一项资产是100 000美元存款，无负债。2007年末取得营业收入20 000美元，无其他任何交易。2007年12月31日存款增加为120 000美元。假定2007年1月1日汇率为7.40，2007年12月31日汇率为7.30。 US公司2007年1月1日设立，资产有40 000美元存款和60 000美元存货，无负债。2007年销货收入50 000美元，销货成本40 000美元，货款已收回，无其他任何交易。假定2007年1月1日汇率为7.40，2007年12月31日汇率为7.30，年平均汇率为7.35。 如果US公司相对独立于CN公司在境外从事经营活动，US公司的功能货币为美元，CN公司采用现行汇率法是合适的。 如果US公司是CN公司经营活动在境外的延伸，CN公司报告货币为功能货币，采用时态法是合适的。 二、外币财务报表折算与合并 资产负债表和利润表的折算 《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，境外经营子公司外币财务报表折算采用现行汇率法 首先，折算期初资产负债表 其次，折算利润表 最后，折算期末资产负债表 【例8-2】P公司2007年1月1日支付68 000美元收购境外经营的S公司，S公司成为其全资子公司。该公司记账本位币为美元，两个公司的财务报表，见表8-8和表8-9。 现金流量表的折算 现金流量表中的经营活动项目也应当采用平均汇率折算。 现金流量表中的投资和筹资活动项目采用发生时的汇率折算。 汇率变化对现金的影响，是轧算出来的。 S公司2007年现金流量表，见表8-13中的“美元”栏。它是根据表8-8和8-9推算出来。假设购建固定资产时的汇率为7.38，借款时的汇率为7.36。折算后的结果，见表8-13中的“人民币”栏。 三、外币折算的其他问题 恶性通货膨胀经济环境中的外币折算 《企业会计准则第19号——外币折算》第四章第十三条的规定，“企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。” 境外经营净投资套期 * * 学习目标 （1）外币折算引起的会计问题； （2）外币折算与外币兑换的区别； （3）折算汇率的选择与功能货币之间的关系； （4）外币财务报表的折算与合并 （5）境外经营净投资套期的会计处理。 跨国集团公司 合并财务报表 外币财务 报表折算 反映集团整体财务状况和经营成果 子公司记账本位币不同 折算差额 = 期初净资产*（期末现行汇率-期初现行汇率）+销货收入*（期末现行汇率-平均汇率）-销货成本*（期末现行汇率-平均汇率） = 100 000*（7.30-7.40）+50 000*（7.30-7.35）-40 000*（7.30-7.35） = -10 500元 折算差额 = 期初净货币性资产*（期末现行汇率-期初现行汇率）+销货*（期末现行汇率-平均汇率） = 40 000*（7.30-7.40）+50 000*（7.30-7.35） = -6 500元 $ 125,000 $ 107,000 ￥ 2,575,000 负债与股东权益合计 16,400 7,400 215,000 期末未分配利润 9,600 8,600 195,000 盈余公积 11,000 11,000 580,000 资本公积 40,000 40,000 950,000 股本 41,000 32,000