增值税的税基税率筹划预案.ppt

第四章 增值税的税基税率筹划 增值税概述 增值税（Value added Tax，VAT）是一个国际性税种。 是我国的主体税种，属于流转税。 中央地方共享税，中央75%，地方25%，由国税局负责征管。 【基础概念】分别核算与独立核算 一、分别核算 分别核算是对同一税种下的不同税率的项目和不同税种下的应税项目分别核算。不分别核算通常要从高适用税率。 从会计处理的角度讲，如生产销售A、B、C三类产品，那么在计算产品生产成本、销售成本及销售收入时也应当分别按照A、B、C三类开设明细账进行核算。 二、独立核算【更详细的界定参见百度百科词条】 独立核算是指具有完整的会计凭证、会计账簿和会计报表体系，全面地记录所发生的经济业务，并定期编制财务报表的单位所进行的会计核算。 其对应的是“非独立核算”。 【名词解释】有效税率 指纳税人真实负担的有效税率，等于纳税人实际缴纳的税额除以课税对象。在没有税负转嫁的情况下，它等于税收负担率。有些税种由于实行免税额，税收优惠，税前扣除和超额累进征收制度等原因，纳税人负担的税款不同于按税率表上所列税率计算的税款，形成实际税率与名义税率（nominal tax rate）的偏离。 计算方法为已付总税款除以应课税收入。 利用纳税人身份进行纳税筹划注意事项 第一，一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人的经营规模大，信誉高。从一般纳税人哪里购进货物比从小规模纳税人那里购进的货物所获得的可抵扣进项税额多，因此，一般纳税人会赢得更多的顾客。但是，一般纳税人要求有健全的会计核算、账簿，培养或聘用会计人员等将增加会计成本；同时，一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，纳税成本较高。如小规模纳税人申请成为一般纳税人引起的税负减轻不足以抵扣这些额外成本，宁可保持小规模纳税人身份。 混合销售和兼营行为的新法律依据 新《增值税暂行条例》及其实施细则的规定 新《增值税暂行条例》第三条：纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额； 第十六条：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额； 新《增值税暂行条例实施细则2008年 修订版》第五条：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。【50%原则】 兼营与混合销售的筹划原理 兼营行为纳税筹划原理：基于有效税率，通过筹划安排是否分开核算适用较低总体税负。 混合销售行为纳税筹划原理：基于有效税率，计算增值税与营业税无差别税负平衡点或有效税率高低，对比特定增值率下增值税和营业税税负的高低，通过筹划安排适用较低税负的税种。 具体而言： 混合销售需要选择适当的主业； 兼营需要选择妥当的核算方式；【注意新税法规定】 混合销售与兼营在一定条件下可转化。 混合销售和兼营行为的新法律依据 新《增值税暂行条例》及其实施细则的规定 第六条：纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。 第七条：纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非应税项目的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。【理论上来说这一规定压缩了筹划空间】 二十六条：纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:【略】 混合销售和兼营行为的新法律依据 新《营业税暂行条例》及其实施细则的规定 新《营业税暂行条例》第三条：纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）； 第九条：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的营业额； 新《营业税暂行条例实施细则2008年修订版》第六条：除第七条【建筑业】另规定外，从事货物生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。 混合销售与兼营行为纳税筹划主要方法： （一）兼营业务是否分别核算的纳税筹划 （二）变混合销售为兼营行为 （三）分拆非应税劳务 （四）混合销售主业的选择 四、基于有效税率的混合销售行为和兼营行为的税收筹划 兼营不同税率税率的货物是否分别核算的纳税筹划 税法依据：纳税人兼营非增值