张琼—企业挂牌的财务规范问题研究报告.ppt

2、违反会计准则的财务不规范（8个方面） 不少中小企业往往重业务、轻财务，重市场、轻管理。财务人员素质普遍较低，专业胜任能力不够，从而造成财务管理混乱，账目不清，未按会计准则的规定进行确认、计量和报告，财务报表不能真实反映拟上市企业的财务状况和经营业绩。 财务不规范主要表现在以下方面： （1） 会计基础工作较差 （2） 会计政策、会计估计及差错更正不当或随意变更 （3） 收入确认不规范 （4） 研发费用处理不规范 （5） 随意计提或摊销费用 （6） 资产减值计提不规范 （7） 忽视关联交易的处理 （8） 其他财务不规范行为 （1）会计基础工作较差 未按照财政部颁布的《会计基础工作规范》的要求，设置会计机构，配备相应的会计人员；原始凭证、记账凭证的编制不符合规定；长期不进行债权债务核对清理、实物资产盘点工作；不能正确编制会计报表，会计报表之间缺乏合理勾稽关系，财务数据相互矛盾等。 （2）会计政策、会计估计及差错更正不当或随意变更 制定恰当、合理的会计政策和会计估计对拟上市企业而言至关重要，对财务报表产生长期、广泛的影响，关系到申报财务报表资产是否夯实、业绩是否真实，从而影响上市财务审核。企业存在的坏账准备计提比例不合理、随意改变折旧计提方法、无形资产摊销年限不当、利息资本化不当、随意进行会计差错更正、混淆会计估计变更与差错更正等财务不规范事项，将申报扭曲财务报表。 （3）收入确认不规范 收入确认未遵循权责发生制原则，按照收付实现制或开具收款发票确认收入，尤其是针对提供劳务、施工等应当按照完工百分比方法确认收入的经济业务，普遍存在收入确认不当，存在“按需”确认收入金额，从而推迟或提前确认收入的现象，导致收入与成本费用不匹配，会计信息失真。 （4）研发费用处理不规范 新准则下的研发费用会计处理，关于资本化与费用化的界限，由于规定过于原则，实务中会计处理较为混乱，有时难以分清是主观原因，还是故意为之。 （5）随意计提或摊销费用 通常表现在公司广告费用、研发费用、利息费用、开办费用的确认与摊销不符合准则规定，将收益性支出作为资本性支出，有关成本、费用明显低于相关资产的摊销，且无法提供合理的解释。出于不同目的，成本费用有的高估，有的则低估，拟上市企业成本费用的完整性在后期可能较突出。如果说税务问题主要因为成本高估、收入低估，成本费用的完整性正好相反，为追求利润的目的，企业尽量减少成本费用，如职工保险少交或不交，环保设备不全面启动，废物不严格按照国家规定处理等，因为如果规范运作，成本费用将上升，从而影响申报期的经营业绩。 （6）资产减值计提不规范 随意计提资产减值准备，减值准备与公司资产质量状况不相符，存在利用资产减值准备的提取和冲回调节利润的情形。 （7）忽视关联交易的处理 低价向关联方购买原材料，高价向关联方销售产品；无偿占用关联方资金或资产；将不良资产委托母公司经营；控股股东将高获利能力的资产以低收益形式让股份公司托管等。在关联交易中，还有的存在对控股股东及其关联方担保，在担保末解除前，将影响企业上市。 （8）其他财务不规范行为 由于部门之间衔接沟通不畅，票据传递不及时使得经济业务未及时进行账务处理，如银行未达账长期不予处理、出口产品报关单据未及时传到财务部门导致会计未入账、采购物资未取得发票会计账务未暂估入账等。 财务不规范，有时会对上市造成实质性影响，即使有的财务不规范不会造成实质性影响，但也会影响上市进程，使企业规范整改、辅导的时间更长，支付的上市成本更大，甚至有时还会失去最佳的上市时机。有些不重要的账务处理错误，纠正后不会对上市造成实质性影响，也不会影响上市进程，但不重要的账务处理错误累积超过一定水平也会给上市造成影响，或表明企业财务管理水平不高，使得审核人员对企业财务规范性造成不信任，也会对上市进程产生影响。 1、证监会2010年6月23日在《关于不予核准上海冠华不锈钢制品股份有限公司首次公开发行股票申请的决定》中披露的原因之一为：公司2000年租赁新村信用社机器设备，租赁期限为12年，租赁期限已经达到或超过上述机器设备使用寿命。根据《企业会计准则等21号——租赁》规定，即使资产的所有权限不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，应当被认定为融资租赁。公司对上述资产适用的会计政策不符合《企业会计准则第 21号一租赁》。 2、广东某生物科技股份有限公司首次上会，用研发费用资本化操纵利润；某煤业股份有限公司首次上会因申报期内煤炭资源费计提标准频繁变更，涉嫌操纵经营业绩； 北京某电子科技股份有限公司首次上会时，因收购某公司相关商誉的确认及商誉减值准备的计提缺乏合理依据； 贵州某石油机械股份有限公司因收入确认不合理，虚增申报期营业收入； 江西某高新技术股份有限公司首次上会因会计基础