第七章投资(一)股票债券类金融资产讲述.ppt

本章要点 交易性金融资产的确认、计量及账务处理 可供出售金融资产的确认、计量及账务处理 交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资的报表披露 “明星与股票” ST黑龙 2006年停牌前，陈好280.31万股、张羽217.26万股， 分别位于第1和第2流通股东；2009年复牌获利2700万元和2000万元 华谊兄弟2009年10月15日创业板上市发行价28.58，最高价110元 2007年以每股0.53元冯小刚288万股、张纪中216万股、李冰冰36万股； 2008年以每股3元黄晓明180万股、张涵予36万股、胡可36万股、罗海琼54万股（成本每股5.1） 合众思壮2010年4月2日中小板上市发行价37，最高价113.98元 2007年姚明67.5万股（成本37.5万元） 徐家汇商城2011年4月2日中小板上市发行价16，最高价22.87元 2001年12月余秋雨518.64万股（成本每股0.47） ST盐湖（借壳SST数码）2007年人大财金学院教授任淮秀买入SST数码101.54万股，其妻陈秦秦买92.06万股，分别位于第1和第2流通股东；停牌8个月后SST数码被ST盐湖借壳2008年3月11日复牌开盘暴涨629.38%，其市值分别达到3554万元和3223万元 第一节 金融资产构成 金融资产构成 包括：现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债券投资、以及衍生金融工具形成的资产 重点掌握交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产 金融资产构成 金融资产 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产的确认 交易性金融资产的计量 交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产确认 交易性金融资产的确认 准备近期内出售或回购 以短期获利为目的 主要包括购入的股票、债券、基金等 交易性金融资产计量 初始计量（取得时） 按公允价值计量（购买日市价） 交易费用计入当期损益 后续计量（持有期间） 期末按公允价值计量（期末市价） 期末公允价值变动形成的收益或损失计入当期损益 交易性金融资产计量 公允价值 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 存在活跃市场的金融资产或金融负债应以活跃市场中的报价确定其公允价值。活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。 交易性金融资产计量 处置（出售）时的计量 按公允价值计量（实收金额） 公允价值与初始入账金额的差额确认为投资损益 交易性金融资产账务处理 取得（购入）会计处理 公允价值（市价）?“交易性金融资产－成本”账户 交易费用?“投资收益”账户（抵减） 若支付的价款中包含 —已宣告但尚未发放的现金股利?“应收股利”账户 —已到付息期但尚未领取的债券利息?“应收利息”账户 交易性金融资产账务处理 购入时 借：交易性金融资产－成本 应收股利/应收利息 投资收益 贷：银行存款 交易性金融资产账务处理 【例3】甲购入A股票3万股作交易性金融资产，每股市价10元（含已宣告未发放的现金股利0.1元）。另支付交易费用1 000元。 借：交易性金融资产－成本 29 7000 应收股利 3 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 30 1000 交易性金融资产账务处理 持有期间的会计处理 被投资单位宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 期末对分期付息债券计算利息收入 借：应收利息（面值×票面利率） 贷：投资收益 交易性金融资产账务处理 期末计量会计处理 按期末市价调整账面余额，同时 将变动差额计入当期损益（公允价值变动损益） 期末公允价值大于账面余额时 借：交易性金融资产－公允价值变动 贷：公允价值变动损益（收益） 期末公允价值小于账面余额时 借：公允价值变动损益（损失） 贷：交易性金融资产－公允价值变动 交易性金融资产账务处理 【例4】所购A股票按期末市价计算共计302 000元 变动差额：302 000－297 000＝5 000元 借：交易性金融资产－公允价值变动 5 000 贷：公允价值变动损益 5 000 交易性金融资产