第13章风险评估剖析.ppt

第十三章 风险评估 第一节 风险评估概述 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 第三节 了解被审计单位及其环境 第四节 了解被审计单位的内部控制 第五节 评估重大错报风险 第一节 风险评估概述 一、出台审计风险准则的背景 二、审计风险准则的特点 三、风险评估的作用 二、审计风险准则的特点-1 四个风险准则： 《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险?》 《中国注册会计师审计准则第123l号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》 二、审计风险准则的特点-2 审计风险准则的特点： 1.要求注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解。 2.要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序。 3.要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩。 4.要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性测试。 5.要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录，以保证执业质量，明确执业责任。 三、风险评估的作用 为CPA在下列关键环节作出职业判断提供重要基础 确定重要性水平并判断其适当性 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当 识别需要特别考虑的领域 确定在实施分析程序时所使用的预期值 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平 评价所获取审计证据的充分性和适当性。 第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 二、其他审计程序和信息来源 三、项目组内部的讨论 一、风险评估程序和信息来源 风险评估程序是指为了解被审计单位及其环境而实施的程序。包括： 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 实施分析程序 观察和检查 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员-1 询问管理层和财务负责人 管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。 被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员-2 询问其他相关人员 询问治理层，理解财务报表编制的环境。 询问内部审计人员，了解内部控制设计和运行有效性。 询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，评估选择和运用某项会计政策的适当性。 询问内部法律顾问，了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等。 询问营销或销售人员，了解营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排。 询问采购人员和生产人员，了解原材料采购和产品生产等情况。 询问仓库人员，了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。 观察和检查 观察被审计单位的生产经营活动。 检查文件、记录和内部控制手册。 阅读由管理层和治理层编制的报告。 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。 二、其他审计程序和信息来源 除了实施上述程序、从被审计单位内部获取信息外，还可执行其他审计程序，如询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等，从被审计单位外部获取信息。 阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。 三、项目组内部的讨论-1 讨论的目标 为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。 讨论的内容 被审计单位面临的经营风险 财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式 由于舞弊导致重大错报的可能性 参与讨论的人员 项目组的关键成员或者拥有信息技术或其他特殊技能的专家（如需要） 不要求所有成员每次都参与项目组的讨论 三、项目组内部的讨论-2 讨论的时间和方式 项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 项目组还可以根据实际情况，讨论其他重要事项。 第三节 了解被审计单位及其环境 一、总体要求 二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 三、被审计单位的性质 四、被审计单位对会计政策的选择和运用 五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 一、总体要求 了解下列六个因素及其变化： 外部环境 （１）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 内部因素 （２）被审计单位的性质 （３）被审计单位对会计政策的选择和运用 （４）被