第二节主要税种综述.ppt

（三）营业税应纳税额 营业税的计税依据是营业额，营业税的计算公式为： 应纳税额=营业额×税率 1.营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所收取的全部价款和价外费用。 凡是价外费用，无论作何会计核算，均应并入营业额，计算应纳税额。 （四）营业税征收管理 1.纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 2.营业税纳税期限 （同增值税、消费税） 3.营业税纳税地点（属地征收） （1）纳税人提供应税劳务，应当向应机构所在地或居住地申报纳税。纳税人从事建筑业劳务的，应当向其应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。 （2）纳税人转让、出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地； （3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 四、企业所得税 （一）企业所得税的概念 企业所得税是指国家制定的用于调整企业所得税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。 “两法合并”即内资企业和外资企业所得税率统一。 2008年1月1日起施行。 （二）企业所得税征税对象 企业和其他取得收入的组织，分为居民企业和非居民企业。（根据实际管理机构是否在中国区分） 除：个人独资企业、合伙企业 （三）企业所得税税率 1、企业所得税税率：25%； 2、非居民企业取得符合税法规定情形的所得，预提所得税税率：20%； 3、小型微利企业为：20%； 4、国家需要重点扶持的高新技术企业为：15%。 （四）企业所得税应纳税所得额计算 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 应纳税额=应纳税所得额*适用税率-税法规定减免和抵免的税额 1.收入总额 （1）货币形式收入 （2）非货币形式收入 2.不征税收入 （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入 3.免税收入 包括：国债利息收入，居民企业之间的股息、红利等 4.扣除项目 （1）准予扣除的项目包括：成本；费用；税金;损失，其他。（2）不得扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过规定标准的捐赠支出；未经核定的准备金支出；赞助支出；与取得收入无关的其他支出。 5.纳税年度发生的亏损 ，可连续5年弥补。 （五）企业所得税征收管理 1.纳税地点 （1）居民企业按登记注册地缴纳企业所得税。 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税点 （2）非居民企业纳税地点 ①在中国境内设立机构、场所的…以机构、场所所在地为纳税地点。 ②非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所…可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。 2.纳税义务发生时间 企业所得税以纳税人取得应纳税所得额的计征期终了日为纳税义务发生时间。 （1）分月预缴时，每月份的最后一日为纳税义务发生时间。 （2）分季预缴时，每季度的最后一日为纳税义务安生时间。 （3）年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。 3.纳税申报 （1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至l2月31日止。 （2）按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 （3）纳税人缴纳企业所得税税款，以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。 （4）企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 五、个人所得税P142 （一）个人所得税概念 个人所得税是对个人（即自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税。 1980年9月开始征收，第一次确定为：800元； 1985年10月27日第二次调整为：1600元； 2008年3月日第三次调整为：2000元； 2011年9月1日第四次调整为：3500元。 （二）个人所得税纳税义务人 个人所得税的以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税。 1.居民纳税人和非居民纳税人 （1）居民纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内在一个纳税年度内居住满l年的个人。 （2）非居民纳税人是指在中国境内无住所又不居住，或者在一个纳税年度内在境内居住不满1年的个人。 2.居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务 （1）居民纳税人负有无限纳税义务，其应纳税所得，无论来源于中国境内还是