存货审计综述.ppt

第四章　存货审计 　一　存货范围的确认 　　　存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 　　⑴　该存货包含的经济利益很可能流入企业； 　 ⑵　该存货的成本能够可靠地计量。 　二　存货的特点 　（一）存货在流动资产中所占比重较大 　（二）存货种类数量繁多 　（三）存货计价方法较多　 　（四）存货对净收益影响较大 　　　三、存货审计的特点 　（一）鉴于以上特点，存货审计有较高的错报风险。 　（二）存货的存在性，审查难度较大。 　（三）确定存货产权归属问题比较复杂。 　（四）评估、证实存货价值难度高。 　　四、存货审计的目标 　（一）确定被审计单位资产负债表的存货在会计报表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有； 　（二）确定被审计单位在特定期间内发生的存货增减变动业务的记录是否完整，有无遗漏；　 　（三）确定存货的品质状况、存货跌价的计提是否合理； 　（四）确定存货的计价方法是否恰当； 　（五）确定存货年末余额是否正确； 　（六）确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 　 五　存货的内部控制 　六　存货的实质性测试 　（一）分析性复核 　　 分析程序可以直接作为实质性测试的程序，但分析程序取得的证据不可能构成直接证据或基本证据，需要审计师实施其他实质性测试程序被分析程序得出的结果加以印证。如果审计师仅仅机构的执行分析程序，不通过检查、函证、监盘、计算等程序，分析程序就无法发挥作用。 1.简单比较法； 　2.比率分析法 　（二）存货的监盘 　　　自1939年迈克逊·罗宾斯案发生后，存货监盘已成为公认审计程序。 　　　实务中，被审计单位的经营内容不同，存货在企业资产中的地位也不同，如果存货根本不重要或几乎不存在，则两方面审计师没有必要监盘存货，或不可能实施监盘程序；另一方面，不执行该程序对会计报表的影响不大，因此存货监盘程序对验证会计报表合法性和公允性影响不大，此时审计师可以不执行监盘程序。 　 1.存货监盘的概念 　2.存货监盘的作用 　3.存货监盘的程序 　4.虚构存货的手法 　①临时拆借存货抵充库存。 ②稀释存货，以低价存货抵充高价存货。 　5.存货监盘中容易忽视的几个问题： 　　　存货的监盘是观察、询问和实物监察工作的综合程序。 　①混淆存货监盘与盘点的概念 　②忽视对客户盘点前的规划与了解 　 ③忽视对存货特点的了解 　④派助理人员实施存货的监盘 　⑤盘点时马马虎虎，不能勤勉尽职。 　⑥不重视对存货盘点差异的追查。 　⑦忽视对盘点资料的复核。 　⑧ 忽视对存货质量的检查。 　例　一个助理审计师的日记 　　　审计师没有认真指导助理人员实施监盘。 　 4.存货监盘中的特殊问题 　⑴由于存货的性质和位置无法实施监盘程序 　存货的特殊性质：保密、辐射、有毒。 　存货的特殊位置 　⑵因不可预见的因素导致无法在预订的日期实施存货监盘。 　气候因素；接受委托时，客户已盘点结束。 　⑶委托其他单位保管的存货。 　审计师应实施替代审计程序：检查交易凭证或生产记录；向顾客或供应商函证。 　5.存货监盘结果对审计报告的影响 　6.存货监盘的局限性 　例　审计师无法在预定日期实施监盘，对于内部控制好和内部控制不好两种不同情况应如何施行监盘程序？ 　【解答】 　⑴单位内控完善，可考虑改变监盘日期，即改变存货监盘日期。改变监盘日期的同时被审计单位也改变了盘点日期，则存货测试的范围是对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试 　⑵单位内控不完善时，应当是另行存货监盘，这时候审计师要对预定盘点日到资产负债表日之间发生的交易进行测试。 　例　假定接受委托前，J公司已完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是（　　）。 　A在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易 　B在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易 　C由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当检查 　D由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制 　【答案】D 　【解析】选择D直接作为审计范围受到限制不恰当，因为对于存货内部控制存在重大缺陷，且被审计单位已完成了期末存货盘点的，可以另择日期重新盘点或执行相应的替代程序。 　例　存货监盘是否必须由审计师本人亲自执行？ 　（三）存货计价测试 　　　监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证会计报表上存货金额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。 　1.样本的选择 　　　计价审计的样本要从盘点表中抽取。选择样本时，应重点选择结存余