第四章 财政总预算会计的资产、负债及净资产.pptxVIP

第四章 财政总预算会计的资产、负债及净资产【学习目标】1．掌握财政总预算会计资产、负债的定义及内容。2．明确结余的具体内容。3．了解国库单一账户体系下财政性存款的收支清算方式。4．会设置财政总预算会计资产、负债及净资产的账户。5．会进行财政总预算会计的资产、负债及净资产核算。开篇案例：地方政府发行债券? 1995年颁布的《预算法》第28条规定“除法律和国务院另有规定外，地方政府不得发行地方政府债券”。2011年10月17日财政部颁布了《地方债试点办法》，规定地方“在国务院批准的发债规模限额内，自行组织发行本省（市）政府债券”。地方政府发行地方债的严格限制开始松动。2011年11月15日，上海率先首次试点分别发行地方债3年期36亿元，5年期35亿元，经投标确定的票面利率分别为3.10%和3.30%。为支持上海区县保障性安居工程等公益性项目建设，综合考虑区县政府资金需求和财力状况，2012年上海市发行了89亿元地方债，5年期和7年期两个固息品种，总额均为44.5亿元，其中，市本级安排使用29亿元，转贷有关区政府使用60亿元。市本级使用的地方政府债券资金29亿元，将主要用于保障性安居工程、生态建设工程和市政建设等三个方面。继上海成功发行地方债后，广东省将自主招标发行69亿元地方债，债券同样分为3年期和5年期，额度各为34.5亿元，两类品种均由建行和工行担任主承销商，并由20家机构组成承销团。浙江省财政厅将招标发行总额67亿元的固息地方债，其中3年期品种计划发行额33亿元，5年期品种34亿元，主承销商由工、农、建等7家银行担任，此外承销团成员还有12家机构。根据财政总预算会计，如何对上述地方债券进行会计核算？第一节 财政总预算会计的资产财政性存款财政总预算会计的资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。待处理财政周转金基建拨款有价证券借出财政周转金财政周转金放款暂付及应收款项……预拨经费一、财政性存款的核算（一）财政资金收支清算方式 财政性存款：财政部门代表政府掌管的财政资金，包括国库存款、其他财政存款和财政零余额账户存款。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，由总预算会计负责管理，统一通过国库单一账户体系进行收付。（一）财政资金收支清算方式1.国库单一支付体系同级政府财政部门国库单一账户体系特设专户国库单一账户财政零余额账户单位零余额账户预算外资金财政专户 注意：直接支付类型的支出授权支付类型的支出2．纳入国库集中支付管理的资金管理 ①财政预算内资金 ②纳入财政预算管理的政府性基金国库集中支付管理的资金③纳入财政专户管理的预算外资金 ④其他财政性资金（二）国库存款的核算 国库存款是财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款、基金预算存款、国有资本经营预算资金存款、财政专户管理资金结余存款等。 分情况国库报来的预算收入日报表入账凭证国库转来有关结算凭证支付凭证回单国库存款——一般预算存款 ——基金预算存款 ——国有资本经营预算资金存款 ——财政专户管理资金结余存款账户设置【例4-1】某市财政收到国库“基金预算收入日报表”，当日收到政府性基金收入29 980 000元。1.国库存款增加会计分录如下：借：国库存款——基金预算存款 29 980 000　 　 贷：基金预算收入 29 980 000【例4-2】某市财政收到国库报来的“国有资本经营预算收入日报表”，当日收到国有资本经营预算收入355 000元。会计分录如下：借：国库存款——国有资本经营预算资金存款355 000　 　 贷：国有资本经营预算收入 355 0002.国库存款减少【例4-3】某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政直接支付的方式，通过财政零余额账户存款账户支付有关预算单位属于一般预算支出的工资福利支出款项共计777 000元。会计分录如下：借：一般预算支出 777 000　 　 贷：国库存款——一般预算存款 777 000【例4-4】某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，财政国库支付执行机构以财政授权支付的方式，通过单位零余额账户支付有关预算单位属于国有资本经营预算支出的款项共计876 000元。会计分录如下：借：国有资本经营预算支出 876 000　 　 贷：国库存款——基金预算存款 876 000（三）其他财政存款其他财政存款是指各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款、未纳入预算并实行财政专户管理的存款等。入账凭证收入日报表或银行收款通知入账有关支付凭证的回单其他财政存款——缴存地点和资金性质【例4-5】某市财政收到某财